2024年初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》通關(guān)精要教研老師已整理，本文分享第四章非流動(dòng)資產(chǎn)第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置(出售、報(bào)廢)知識(shí)點(diǎn)，有一定難度，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

第四章 非流動(dòng)資產(chǎn)

考情分析：

本章內(nèi)容非常重要，有一定難度，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，以下內(nèi)容全面把握。

第四節(jié) 無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用

知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的處置

1. 無形資產(chǎn)的出售：企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額作為資產(chǎn)處置損益。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

2. 無形資產(chǎn)的報(bào)廢：如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，例如，某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護(hù)期，該資產(chǎn)不再符合無形資產(chǎn)的定義，企業(yè)應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“營業(yè)外支出”。

應(yīng)當(dāng)注意：

①無形資產(chǎn)出售凈損益計(jì)入當(dāng)期損益“資產(chǎn)處置損益”，影響營業(yè)利潤。

②無形資產(chǎn)報(bào)廢凈損失計(jì)入當(dāng)期損益“營業(yè)外支出”，不影響營業(yè)利潤。

③無形資產(chǎn)出租，租金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，其攤銷計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，影響營業(yè)利潤。

【例題】甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，至2021年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)200萬元，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段。自2022年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段，共發(fā)生開發(fā)支出30萬元，符合開發(fā)支出資本化條件，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅額3.9萬元。2022年9月30日，研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。

【解析】

【單選-2018年】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)支出 450 萬元，其中，研究階段發(fā)生職工薪酬 100 萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用 50 萬元;開發(fā)階段滿足資本化條件支出 300 萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為48萬元，開發(fā)階段結(jié)束研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)。不考慮其他因素，關(guān)于該企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

A. 確認(rèn)管理費(fèi)用 150 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 300 萬元

B. 確認(rèn)管理費(fèi)用 150 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 351 萬元

C. 確認(rèn)管理費(fèi)用 100 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 350 萬元

D. 確認(rèn)管理費(fèi)用 201 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 300 萬元

【答案】A

【解析】研究階段支出150萬元計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”;開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出300萬元計(jì)入“無形資產(chǎn)”。(取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅稅額允許抵扣，不計(jì)入無形資產(chǎn)的初始成本)

【例題-單選】2019年3月某企業(yè)開始自行研發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，至2019年12月31日研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為160萬元，累計(jì)開發(fā)支出為500萬元(其中符合資本化條件的支出為300萬元)。假定該技術(shù)使用壽命不能合理確定，不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)導(dǎo)致2019年度利潤總額減少( )萬元。

A. 200 B. 160 C. 360 D. 660

【答案】C

【解析】該業(yè)務(wù)使2019年利潤總額減少=160+200=360(萬元)，即計(jì)入“管理費(fèi)用”，對(duì)當(dāng)期損益的影響金額。

【多選-2018年】某公司為增值稅一般納稅人，2019年1月4日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為880萬元，增值稅52.8萬元。該無形資產(chǎn)使用年限為5年，按年直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。

A. 2019年1月4 日取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為880萬元

B. 該項(xiàng)無形資產(chǎn)自2019年2月起開始攤銷

C. 該無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為932.8萬元

D. 2019年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額為176萬元

【答案】AD

【解析】該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬成本為880萬元;

自2019年1月開始攤銷，該無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)攤銷額為880萬元;

至2019年12月31日累計(jì)攤銷額=880/5=176(萬元)。

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