2024年初級會計《初級會計實務》各章知識點教研老師已整理，本文分享第五章負債第三節(jié)應付職工薪酬賬務處理—設定提存計劃、辭退福利知識點，本章內容比較重要，各種題型均會考核。

第五章 負債

考情分析：

本章內容比較重要，各種題型均會考核，歷年真題15分左右，以下內容全面把握。

第三節(jié) 應付職工薪酬

知識點：應付職工薪酬的賬務處理

(一)基本規(guī)定：先算再發(fā)(繳)

先算

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

再發(fā)

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款等

(二)具體處理

設定提存計劃

(1)是指單位向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃，社會養(yǎng)老保險、失業(yè)保險即為設定提存計劃。

(2)根據資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為應付職工薪酬，并計入當期損益或資產成本。

提存時

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

上繳時

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

辭退福利

【例題】甲公司是一家空調制造企業(yè)。2022年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，甲公司管理層制訂一項辭退計劃，從2023年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調生產車間的職工。辭退計劃的詳細內容均已與職工溝通，并達成一致意思，辭退計劃已于2022年12月10日經董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。根據有關規(guī)定，甲公司預計需支付職工辭退補償金1 400萬元。2022年12月10日，甲公司相關會計處理：

借：管理費用 1 400

貸：應付職工薪酬-辭退福利 1 400

【例題-多選】下列各項，應作為職工薪酬計入相關資產成本的是( )。

A.支付職工的辭退福利 B.支付生產工人的生活困難補助

C.設備采購人員差旅費 D.生產管理人員的伙食補貼

E.材料入庫前挑選整理人員的工資

【答案】BDE

【解析】選項A，屬于職工薪酬，但計入“管理費用”;選項B，屬于職工薪酬，計入“生產成本”，即計入資產成本;選項C，不屬于職工薪酬;選項D，屬于職工薪酬，計入“制造費用”，即計入資產成本;選項E，屬于職工薪酬，計入存貨成本，即計入資產成本。

【不定項選擇-2020年】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月初“應付職工新酬”科目貸方余額為210萬元。本月發(fā)生如下與職工薪酬有關的業(yè)務：

(1)以銀行存款發(fā)放上月應付職工薪酬，并按規(guī)定代扣職工個人所得稅18萬元，扣除已墊付職工房租12萬元，實發(fā)薪酬180萬元。

(2)分配本月貨幣性職工薪酬240萬元(未包括累積帶薪缺勤相關的職工薪酬)，其中基本生產車間生產工人薪酬為120萬元，車間管理人員薪酬為50萬元，企業(yè)行政管理人員薪酬為40萬元，專設銷售機構人員薪酬為30萬元。

(3)將自產的200臺加濕器作為職工福利發(fā)放生產車間生產工人，加濕器的成本為每臺400元，市場不含稅售價為每臺500元，適用增值稅稅率為13%。

(4)該企業(yè)實行累積帶薪缺勤制度，期末預計10名部門經理人員和20名銷售人員將在下一年度休完本年未使用的帶薪年休假，預期支付的金額分別為1.5萬元和1.8萬元。

要求：根據上述資料，分析回答下列小題。

1.根據期初資料和資料(1)，該企業(yè)支付職工薪酬的相關會計處理表述正確的是( )。

A.貸記“應交稅費”科目18萬元

B.貸記“其他應收款”科目30萬元

C.貸記“銀行存款”科目180萬元

D.借記“應付職工薪酬”科目210萬元

2.根據資料(2)，該企業(yè)分配職工薪酬的會計處理表述正確的是( )。

A.車間管理人員薪酬50萬元計入管理費用

B.企業(yè)行政管理人員薪酬40萬元計入管理費用

C.專設銷售機構人員薪酬30萬元計入銷售費用

D.基本生產車間生產工人薪酬120萬元計入生產成本

3.根據資料(3)，確認和發(fā)放非貨幣性福利的會計處理正確的是( )。

A.結轉發(fā)放非貨幣性福利的產品成本

借：主營業(yè)務成本 8

貸：庫存商品 8

B.發(fā)放非貨幣性福利

借：應付職工薪酬 11.3

貸：主營業(yè)務收入 10

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 1.3

C.發(fā)放非貨幣性福利

借：應付職工薪酬 9.3

貸：庫存商品 8

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 1.3

D.確認非貨幣性福利

借：生產成本 11.3

貸：應付職工薪酬 11.3

4.根據資料(4)，關于該企業(yè)累積帶薪缺勤會計處理正確的是( )。

A.借：管理費用 1.5

銷售費用 1.8

貸：其他應付款 3.3

B.借：生產成本 3.3

貸：應付職工薪酬 3.3

C.借：管理費用 1.5

銷售費用 1.8

貸：應付職工薪酬 3.3

D.借：管理費用 3.3

貸：應付職工薪酬 3.3

5.根據資料(2)-(4)，2019年12月該企業(yè)應計入產品成本的職工薪酬金額為( )萬元。

A.181.3 B.254.6 C.173.3 D.170

【答案】1.ACD 2.BCD 3.ABD 4.C 5.A

【解析】

(1)借：應付職工薪酬 210

貸：應交稅費-應交個人所得稅 18

其他應收款 12

銀行存款 180

(2)借：生產成本 120

制造費用 50

管理費用 40

銷售費用 30

貸：應付職工薪酬 240

(3)確認非貨幣性福利：

借：生產成本 11.3

貸：應付職工薪酬 11.3

發(fā)放非貨幣性福利：

借：應付職工薪酬 11.3

貸：主營業(yè)務收入 10

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 1.3

結轉發(fā)放非貨幣性福利的產品成本：

借：主營業(yè)務成本 8

貸：庫存商品 8

(4)借：管理費用 1.5

銷售費用 1.8

貸：應付職工薪酬 3.3

計入產品成本的職工薪酬=120+50+11.3=181.3(萬元)

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