2025年初級會計(jì)備考已開始，本文整理《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》第三章第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)相關(guān)知識點(diǎn)，具體介紹交易性金融資產(chǎn)的出售時(shí)賬務(wù)處理知識點(diǎn)同時(shí)搭配歷年真題供練習(xí)，請考生掌握。

【考情分析】非常重要的內(nèi)容，不僅考核單選題、多選題和判斷題，存貨和交易性金融資產(chǎn)還經(jīng)?？己瞬欢?xiàng)選擇題。

第三章 流動資產(chǎn)

第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

【知識點(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理(重點(diǎn))

(三)出售時(shí)

借：其他貨幣資金等 (實(shí)際收到的款項(xiàng)，即出售價(jià)款-出售的交易費(fèi)用)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(或借方)

投資收益(差額倒擠，或借方)

【注意】轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=(賣出價(jià)-買入價(jià))÷(1+6%)×6%

買入價(jià)不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息。

(1)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(2)如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益等

(3)年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 (將借方余額轉(zhuǎn)出)

【注意】投資收益核算內(nèi)容：

①取得時(shí)支付的交易費(fèi)用;②持有期間取得的股利和利息;③出售時(shí)公允價(jià)值與其賬面余額的差額;④出售時(shí)應(yīng)繳納的增值稅。

【不定項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，其債券購買均通過投資款專戶進(jìn)行，2022年甲公司發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：(2023年)

(1)1月1日，從二級市場購入乙公司發(fā)行的面值為950萬元的債券，支付價(jià)款1 020萬元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息20萬元)，另支付交易費(fèi)用3萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.18萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理。

(2)3月1日，收到乙公司支付的購入時(shí)未領(lǐng)取的債券利息20萬元。

(3)6月1日，甲公司持有乙公司債券的公允價(jià)值為1 040萬元。

(4)12月1日，出售所持有的全部乙公司債券，價(jià)款為1 126萬元，轉(zhuǎn)讓乙公司債券應(yīng)交增值稅為6萬元。

1.根據(jù)期初資料和資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于購入債券的會計(jì)處理正確的是( )。

A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000

應(yīng)收利息 20

貸：其他貨幣資金 1 020

B.借：投資收益 3

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.18

貸：其他貨幣資金 3.18

C.借：交易性金融資產(chǎn)—-成本 1 020

貸：其他貨幣資金 1 020

D.借：管理費(fèi)用 3

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.18

貸：其他貨幣資金 3.18

【答案】AB

2.根據(jù)期初資料、資料(1)和(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于收到債券利息的會計(jì)處理結(jié)果正確的是( )。

A交易性金融資產(chǎn)減少20萬元

B.投資收益增加20萬元

C.應(yīng)收利息減少20萬元

D.其他貨幣資金增加20萬元

【答案】CD

【解析】

借：其他貨幣資金 20

貸：應(yīng)收利息 20

3.根據(jù)資料(1)——(3)下列各項(xiàng)中，關(guān)于確認(rèn)持有債券公允價(jià)值變動的會計(jì)處理表述正確的是( )。

A.借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”40萬元

B.借記“交易性金融資產(chǎn)成本20萬元

C.貸記“投資收益"科自20萬元

D.貨記“公允價(jià)值變動損益”40萬元

【答案】AD

【解析】

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 40

貸：公允價(jià)值變動損益 40

4.根據(jù)期初資料、資料(1)至(4)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于出售乙公司債券的會計(jì)處理正確的是( )。

A.借：投資收益 6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅6

B.借：其他貨幣資金 1 126

貸：交易性金融資產(chǎn) 1 126

C.借：其他貨幣資金 1 126

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000

——公允價(jià)值變動 40

投資收益 86

D.借：管理費(fèi)用 6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 6

【答案】AC

5.根據(jù)資料(1)至(4)，上述相關(guān)業(yè)務(wù)對2022年利潤表中“營業(yè)利潤”科目的影響金額是( )萬元。

A.77

B.67

C.117

D.90

【答案】C

【解析】對2022年利潤表中“營業(yè)利潤”科目的影響金額=-3+40+86-6=117萬元。

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