2025年初級會計備考已開始，本文整理《初級會計實務(wù)》第三章第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項相關(guān)知識點，具體介紹應(yīng)收賬款減值的直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法內(nèi)容及賬務(wù)處理知識點同時搭配歷年真題供練習(xí)，請考生掌握。

第三章 流動資產(chǎn)

第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項

【知識點】應(yīng)收款項減值

應(yīng)收款項減值的兩種核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項的減值采用備抵法。小企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法。

(一)直接轉(zhuǎn)銷法

采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失，不進(jìn)行會計處理，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為壞賬損失計入當(dāng)期損益。

借：銀行存款

營業(yè)外支出——壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款

(二)備抵法

備抵法是采用一定的方法，按期確定預(yù)期信用損失計入當(dāng)期損益，作為壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目、“信用減值損失”(損益類)科目。

“壞賬準(zhǔn)備”屬于資產(chǎn)備抵類科目，借減貸加。

應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款都應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

2.計算當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)有的-已有的

=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算的壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額

計算結(jié)果為正數(shù)：計提或補提壞賬準(zhǔn)備。

計算結(jié)果為負(fù)數(shù)：沖減或沖銷壞賬準(zhǔn)備。

3.賬務(wù)處理

【真題演練】

【例題1-單選題】下列各項中，應(yīng)通過“信用減值損失”科目核算的是( )。(2021年)

A.轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備

B.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的損失

C.計提存貨跌價準(zhǔn)備確認(rèn)的損失

D.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的損失

【答案】B

【解析】選項ACD均通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算。

【例題2-單選題】下列各項中，企業(yè)計提應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備應(yīng)借記的會計科目是( )。(2020年)(2021年)

A.營業(yè)外支出

B.信用減值損失

C.公允價值變動損益

D.資產(chǎn)減值損失

【答案】B

【解析】計提應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的分錄為：

借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

【例題3-多選題】記入“壞賬準(zhǔn)備”科目借方的有( )。(2021年)

A.計提壞賬準(zhǔn)備

B.轉(zhuǎn)回多計提的壞賬準(zhǔn)備

C.實際發(fā)生壞賬損失

D.收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款

【答案】BC

【解析】選項A，計提壞賬準(zhǔn)備：

借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

選項B，轉(zhuǎn)回多計提的壞賬準(zhǔn)備：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

選項C，確認(rèn)壞賬損失：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

選項D，收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

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