2025年初級(jí)會(huì)計(jì)備考已開始，本文整理《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章第四節(jié)存貨相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，具體介紹委托加工物資內(nèi)容及賬務(wù)處理內(nèi)容知識(shí)點(diǎn)同時(shí)搭配歷年真題供練習(xí)，請(qǐng)考生掌握。

第三章 流動(dòng)資產(chǎn)

第四節(jié) 存貨

【知識(shí)點(diǎn)】委托加工物資(重點(diǎn))

委托加工物資成本=實(shí)際耗用物資成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+收回后直接出售的消費(fèi)稅

【注意】收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資的成本。

發(fā)出物資時(shí)：

借：委托加工物資

貸：原材料等

支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、受托方代繳的消費(fèi)稅時(shí)：

借：委托加工物資 (加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)+收回后直接出售的消費(fèi)稅)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 (收回后繼續(xù)加工的消費(fèi)稅)

貸：銀行存款等

完工入庫(kù)時(shí)：

借：原材料等

貸：委托加工物資

【總結(jié)】應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金：

【歷年真題】

【例題1-單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料，發(fā)出材料的實(shí)際成本為200萬(wàn)元，支付加工費(fèi)10萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1.3萬(wàn)元，受托方代收代繳的可抵扣消費(fèi)稅30萬(wàn)元。企業(yè)收回這批材料后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。該料加工收回后的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。(2021年)

A.240

B.210

C.211.3

D.241.3

【答案】B

【解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后繼續(xù)加工，相應(yīng)的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借方，本題該批材料加工收回后的入賬價(jià)值=200+10=210(萬(wàn)元)。

【例題2-單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托乙企業(yè)加工應(yīng)交消費(fèi)稅的M材料發(fā)出材料價(jià)款20 000元，支付加工費(fèi)7 000元，由受托方代收代繳消費(fèi)稅3 000元。M材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，收回M材料的成本為( )元。(2022年)

A.30 000

B.27 000

C.30 910

D.20 000

【答案】B

【解析】M材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方代收代繳消費(fèi)稅3 000元通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，不計(jì)入材料成本。收回M材料的成本=20 000+7 000=27 000(元)。

【例題3-單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料，發(fā)出材料成本為500 000元，支付的加工費(fèi)為60 000元(不含稅)，取得專票上注明的增值稅稅額為7 800元，乙公司代收代繳的消費(fèi)稅稅額為24 000元，該批材料加工完成后，由甲公司收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲公司收回該批委托加工材料的實(shí)際成本為( )萬(wàn)元。(2022年)

A.560 000

B.584 000

C.591 800

D.500 000

【答案】A

【解析】委托方收回加工物資后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方代收代繳的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅，故甲公司收回該批委托加工材料的實(shí)際成本=500 000+60 000=560 000(元)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：委托加工物資 560 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 7 800

——應(yīng)交消費(fèi)稅 24 000

貸：原材料 500 000

銀行存款 91 800

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