2025年初級會計備考已開始，本文整理《初級會計實務(wù)》第四章非流動資產(chǎn)第四節(jié)無形資產(chǎn)相關(guān)知識點，具體講解無形資產(chǎn)的攤銷，同時搭配歷年真題供練習(xí)，請考生掌握。

第四章 非流動資產(chǎn)

第四節(jié) 無形資產(chǎn)和長期待攤費用

【考點】無形資產(chǎn)的攤銷、處置和減值(重點)

(一)無形資產(chǎn)的攤銷

1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

2.起止時間：對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

【注意】取得固定資產(chǎn)當(dāng)月不折舊，從下月開始折舊。當(dāng)月處置固定資產(chǎn)，當(dāng)月折舊，下月起停止折舊。取得無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷。當(dāng)月處置無形資產(chǎn)，當(dāng)月停止攤銷。

3.攤銷方法選擇：無形資產(chǎn)攤銷方法有年限平均法(即直線法)、生產(chǎn)總量法等。

企業(yè)選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法(直線法)攤銷。

4.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，殘值通常為0。

5.賬務(wù)處理

借：管理費用 (企業(yè)自用)

其他業(yè)務(wù)成本 (出租)

制造費用 (生產(chǎn)產(chǎn)品)

貸：累計攤銷

【歷年真題】

【例題1-單選題】甲公司為一般納稅人,于2020年6月16日購入一項專利權(quán),實際支付款項中包括價款180萬元和增值稅稅額10.8萬元,預(yù)計使用壽命為10年,采用直線法攤銷。該專利權(quán)2020年年末賬面價值為( )萬元。(2021年)

A.168.87

B.169.5

C.180

D.179.67

【答案】B

【解析】無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月起計提攤銷。該專利權(quán)2020年應(yīng)計提攤銷額=180÷10×(7÷12)=10.5(萬元)。該專利權(quán)2020年年末賬面價值=180-10.5=169.5(萬元)。

【例題2-單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入一項管理用特許權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4 800 000元、增值稅稅額為288 000元。該特許權(quán)受益年限為10年，采用年限平均法按月進行攤銷。不考慮其他因素，該項特許權(quán)在購入當(dāng)月進行攤銷的會計處理正確的是( )。(2020年)

A.借：管理費用 40 000

貸：累計攤銷 40 000

B.借：其他業(yè)務(wù)成本 42 400

貸：累計攤銷 42 400

C.借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000

貸：累計攤銷 40 000

D.借：管理費用 42 400

貸：累計攤銷 42 400

【答案】A

【解析】會計分錄：

購入無形資產(chǎn)時：

借：無形資產(chǎn) 4 800 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 288 000

貸：銀行存款 5 088 000

計提每月無形資產(chǎn)攤銷時：

借：管理費用 40 000 (4 800 000÷10÷12)

貸：累計攤銷 40 000

【例題3-多選題】某公司為增值稅一般納稅人，2017年1月4日購入一項無形資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為880萬元，增值稅稅額為52.8萬元，該無形資產(chǎn)使用年限為5年，按年進行攤銷，預(yù)計殘值為零。下列關(guān)于該項無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有( )。(2018年)

A.2017年1月4日取得該項無形資產(chǎn)的成本為880萬元

B.2017年12月31日該項無形資產(chǎn)的累計攤銷額為176萬元

C.該項無形資產(chǎn)自2017年2月起開始攤銷

D.該無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為932.8萬元

【答案】AB

【解析】無形資產(chǎn)按照取得時的成本進行初始計量，選項A正確;對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，所以2017年的攤銷額=880÷5=176(萬元)，選項B正確，選項C錯誤;該無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為無形資產(chǎn)的成本880萬元，選項D錯誤。

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