要素費用的歸集和分配

　　一、成本核算的賬戶設(shè)置

　　設(shè)“生產(chǎn)成本”和“制造費用”賬戶，在“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等明細(xì)賬戶。

　　二、材料、燃料、動力的歸集和分配

　　【注意】

　　1.分配標(biāo)準(zhǔn)：可用產(chǎn)品重量或體積、消耗定額、生產(chǎn)工時等作為分配標(biāo)準(zhǔn)

　　2.分配率=待分配消耗總額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和

　　3.分配額=某產(chǎn)品所耗標(biāo)準(zhǔn)×分配率

　　三、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

　　(一)輔助生產(chǎn)費用的歸集

　　輔助生產(chǎn)成本的歸集，是通過“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費用一般有兩種歸集方式：一是先計入“制造費用”科目及所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方;二是不通過“制造費用”科目核算，直接計入“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬明細(xì)賬的借方。

　　(二)輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務(wù)處理

　　分配輔助生產(chǎn)費用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。

　　1.直接分配法

　　直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。

　　2.交互分配法

　　第一，對各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進(jìn)行分配，以計算出應(yīng)對外分配的輔助生產(chǎn)費用;

　　第二，再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際成本，按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位進(jìn)行分配。

　　3.計劃成本分配法

　　4.順序分配法，也稱梯形分配法，其特點是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用。適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。

　　5.代數(shù)分配法

　　代數(shù)分配法的特點是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。此方法有關(guān)費用的分配結(jié)果最正確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)也較多，計算工作比較復(fù)雜，因此，本方法適用于已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)。

　　四、制造費用的歸集和分配

　　制造費用的歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費用”科目進(jìn)行核算。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本(材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和)比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等。分配方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以說明。

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