《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第四章 非流動(dòng)資產(chǎn)(二)

第一節(jié) 固定資產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)一、固定資產(chǎn)的取得與核算

(一)外購固定資產(chǎn)

1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

2、需要安裝的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

發(fā)生的安裝成本，借：在建工程，貸：銀行存款

安裝工程結(jié)束后，按全部安裝工程成本，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程

(二)自行建造固定資產(chǎn)

企業(yè)無論采取何種方式自行建造固定資產(chǎn)，均應(yīng)通過"在建工程"科目核算。

1、采用自營方式建造固定資產(chǎn)

(1)企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資(2)自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品(3)在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬(4)輔助生產(chǎn)部門為工程提供的勞務(wù)(5) 在建工程發(fā)生的滿足資本化條件的借款費(fèi)用(6)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本

2、采用出包方式建造固定資產(chǎn)

預(yù)付工程款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

采用出包方式建造固定資產(chǎn)

結(jié)算工程款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

銀行存款

長期借款

采用出包方式建造固定資產(chǎn)

工程完工后，根據(jù)工程實(shí)際成本，會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

知識(shí)點(diǎn)二、固定資產(chǎn)折舊

(一)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍

除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

2、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

3、處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。

(二)固定資產(chǎn)折舊的方法

1、年限平均法——直線法

年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限

=原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原值)÷預(yù)計(jì)使用年限

=原價(jià)×年折舊率

2、工作量法

單位工作量折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額/預(yù)計(jì)工作總量

月折舊額=單位工作量折舊額*月實(shí)際完成的工作量

3、雙倍余額遞減法

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限

4、年數(shù)總和法

年折舊率=該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和

年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

知識(shí)點(diǎn)三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

(一)固定資產(chǎn)的修理

將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)，按用途進(jìn)行分配，會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

(二)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

(1)改擴(kuò)建之前，將其原值及累計(jì)折舊注銷，凈值轉(zhuǎn)作在建工程：

借：在建工程

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

其他業(yè)務(wù)成本等科目

貸：銀行存款等科目

(2)改擴(kuò)建結(jié)束，將全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。

知識(shí)點(diǎn)四、固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可回收金額。會(huì)計(jì)分錄：

知識(shí)點(diǎn)五、固定資產(chǎn)的處置

(一)固定資產(chǎn)出售

1、結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2、支付清理費(fèi)用、計(jì)提稅費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

3、取得出售變價(jià)收入，會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

4、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，

①若為凈收益，借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——非常損失

②若為凈損失，借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理

(二)固定資產(chǎn)的報(bào)廢和損毀

1、殘值變價(jià)收入，會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

2、確認(rèn)索賠款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

知識(shí)點(diǎn)六、固定資產(chǎn)的清查

(一)固定資產(chǎn)盤盈

屬企業(yè)所有，應(yīng)確定固定資產(chǎn)重置價(jià)值，屬于以前年度的差錯(cuò)，應(yīng)按規(guī)定確定其重置價(jià)值，

(二)固定資產(chǎn)盤虧

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

部門審核后，會(huì)計(jì)分錄：

借：營業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢