《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第六章 非流動(dòng)負(fù)債

第一節(jié) 長(zhǎng)期借款

知識(shí)點(diǎn)一、長(zhǎng)期借款的取得

非流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款和預(yù)計(jì)負(fù)債等。

知識(shí)點(diǎn)二、長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用

(一)借款費(fèi)用內(nèi)容

借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

(二)借款費(fèi)用確認(rèn)的原則

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

(三)借款利息資本化金額的確定

1、專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額的確定

為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息，減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

2、一般借款利息資本化金額的確定

資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率

(四)輔助費(fèi)用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

1、專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，予以資本化;

2、專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益;

3、一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;

4、在資本化期間發(fā)生的外幣借款匯兌差額，予以資本化。

(五)借款費(fèi)用暫停與停止資本化

資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化，之后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(六)借款費(fèi)用的帳務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的資本化的利息費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程/制造費(fèi)用

研發(fā)支出/財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整

知識(shí)點(diǎn)三、長(zhǎng)期借款的償還

1、歸還本金時(shí)，借：長(zhǎng)期借款——本金

貸：銀行存款

2、存在利息調(diào)整余額，借：在建工程

制造費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整