第二部分 企業(yè)財務(wù)審計

第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

第三節(jié) 產(chǎn)品成本審計

知識點一、運用分析方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性

1、比較主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額——合理性

2、比較產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額與單位生產(chǎn)成本——成本合理性

3、比較各期材料和產(chǎn)品成本差異率——是否存在認(rèn)為調(diào)節(jié)成本合存貨余額可能

4、比較近期年度待處理財產(chǎn)損溢——合理性

5、比較近期年度制造費用總額及結(jié)構(gòu)——合理性

6、比較近期年度直接材料費——合理性

7、比較近期年度主營業(yè)務(wù)成本總額及單位成本——合理性

8、計算毛利率——合理性

9、比較關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易——是否存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)情況

例題：(2009初)下列審計程序中，屬于對成本進(jìn)行實質(zhì)性測試的是( )

A.對成本進(jìn)行分析性復(fù)核

B.審查有關(guān)支出是否經(jīng)過授權(quán)

C.審查被審計單位是否制定了成本計劃

D.觀察存貨的盤點

答案:A

例題：(2009中)運用分析性復(fù)核方法審查產(chǎn)品成本合理性時，應(yīng)分析比較某些項目近期各年度和本年各個月份的總額、構(gòu)成及其變動情況，這些項目包括( )

A.主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本

B. 生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本

C. 制造費用 D. 管理費用

E.直接材料費用

答案:ABCE

知識點二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)審查

1、審核以前工作底稿對標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的描述，詢問該系統(tǒng)本年度的主要變化

2、檢查上期工作底稿與本年度的差異賬戶，以此為基礎(chǔ)確定標(biāo)準(zhǔn)成本會計系統(tǒng)確認(rèn)的差異額。考慮該差異額是否意味著應(yīng)對標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行修改。

3、詢問更新標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的程序，以確定其在本年度的修正程度

4、實地察看生產(chǎn)、儲存情況

5、隨機(jī)抽查產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成

6、審核差異報告

7、評價被審計單位標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

知識點三、成本項目的審查

常見混淆成本支出情形(6種)

(一)直接材料費的審查

從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬開始，抽查相關(guān)費用憑證，檢查材料耗用量、計價和材料費分配的真實性、合理性。

審查要點：

1、直接材料耗用量——授權(quán)情況、耗用量真實性等;

2、直接材料計價——計價方法一貫性、正確性;計價正確性等;

3、直接材料費用分配——依據(jù)、方法、結(jié)果等

(2014中)審計人員對被審計單位產(chǎn)品成本中的直接材料費進(jìn)行實質(zhì)性審查時，應(yīng)審查的內(nèi)容有：

A.直接材料的耗用量 B.直接材料的計價

C.直接材料的性能 D.直接材料費用的分配

E.直接材料的采購渠道

答案：ABD

(二)直接人工費的審查

1、抽查產(chǎn)品成本計算單——了解人工費用分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法的適當(dāng)性，計算正確性

2、比較各期人工費用情況——是否有異動

3、抽查直接人工費會計記錄——正確性

(三)制造費用的審查

審查主要內(nèi)容：

制費用真實性;制造費用項目合規(guī)性;

制造費用會計處理正確性及合理性;制造費用分配帳務(wù)處理正確性。

(四)輔助生產(chǎn)費用的審查

審查主要內(nèi)容：輔助生產(chǎn)費用歸集與分配

(2014初)被審計單位將下列各項列入生產(chǎn)成本支出，其中屬于混淆生產(chǎn)成本支出范圍的有：

A.固定資產(chǎn)購置支出 B.直接材料費支出

C.對外投資支出 D.稅收滯納金支出

E對外捐贈支出

答案：ACDE

知識點四、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查

(一)在產(chǎn)品結(jié)存量的審查

在產(chǎn)品在“生產(chǎn)成本”科目的借方反映，審查在產(chǎn)品的真實性和正確性。

常見弊端：以估計數(shù)作為盤存數(shù);多計或少計在產(chǎn)品數(shù)量;以期末賬面結(jié)存數(shù)作為實際結(jié)存數(shù)

例題：某企業(yè)2009年3月20日產(chǎn)成品A的實際盤存數(shù)量為220件，2009年1月1日至2009年3月20日盤點時止，產(chǎn)成品A的完工數(shù)量為400件，銷售發(fā)出數(shù)量為300件.可以確認(rèn)該企業(yè)2008年12月31日產(chǎn)成品A的實際數(shù)量為：

A.220件 B.320件

C.120件 D.520件

答案：C=300+220-400

(二)在產(chǎn)品計價方法的審查。審查計價方法的合理性

(三)產(chǎn)成品成本的審查。盤點產(chǎn)成品數(shù)量，審查成本計算方法的合理性

例題：(2014中)被審計單位生產(chǎn)成本明細(xì)賬所記錄的成本項目中，應(yīng)認(rèn)定為錯誤的是：

A.生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料

B.生產(chǎn)工人的工資

C.季節(jié)性停工損失

D.存貨盤虧損失

答案：D

例題：(2011中)下列各項中，屬于生產(chǎn)成本實質(zhì)性審查程序的是：

A.查閱存貨保管與領(lǐng)用制度

B.檢查材料領(lǐng)用有無經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)

C.檢查成本開支的合法性

D.檢查不相容職責(zé)的分離

答案：C