中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于印發(fā)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第14號、第15號的通知

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會：

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則已于2018年1月1日起全面實(shí)施，為了指導(dǎo)注冊會計(jì)師更好地運(yùn)用新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，解決實(shí)施中可能遇到的實(shí)務(wù)問題，我會制定了《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第14號——關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第15號——其他信息》審計(jì)準(zhǔn)則問題解答，現(xiàn)予印發(fā)，自發(fā)布之日起實(shí)施。

使用中有何問題，請及時(shí)反饋我會。

附件：

1. 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第14號——關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)//hqkc.hqwx.com/uploadfile/2018/0424/20180424010336972.pdf

2. 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第15號——其他信息//hqkc.hqwx.com/uploadfile/2018/0424/20180424010354809.pdf

中國注冊會計(jì)師協(xié)會

2018年4月15日

附件1

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第 14 號

——關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

2016 年 12 月，財(cái)政部發(fā)布《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》(以下簡稱關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則)，要求在上市實(shí)體通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。本問題解答旨在針對注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位用于申報(bào)上市目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表(以下簡稱 IPO 財(cái)務(wù)報(bào)表)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如何實(shí)施關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則作出進(jìn)一步明確和指引。

問：注冊會計(jì)師在對 IPO 財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如何確定和披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)?

答：注冊會計(jì)師在對 IPO 財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以按照以下原則確定和披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

(一)報(bào)告期內(nèi)各期均適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則

在針對IPO 財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中，其報(bào)告期內(nèi)各期均適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則。

就過渡期而言，中國證監(jiān)會《資本市場主體全面實(shí)施新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)事項(xiàng)的公告》(中國證券監(jiān)督管理委員會公告〔2017〕 19 號)規(guī)定：對于 IPO 公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)自 2018 年1月1日起實(shí)施新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則，適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則的期間為 2017 年及其以后的會計(jì)期間，2017 年以前的會計(jì)期間自愿適用。根據(jù)上述規(guī)定，如果注冊會計(jì)師在 2017 年以前的會計(jì)期間自愿適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則，則應(yīng)當(dāng)從自愿適用的期間及其之后的期間全面執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中針對上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)作出的規(guī)定。例如，如果 IPO 申報(bào)期為 2015、2016、2017 年度及 2018 年 1-3 月期間，則 2017 年度和 2018 年 1-3 月均適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則及新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中針對上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，對于 2015 年度、2016 年度的審計(jì)，注冊會計(jì)師可以自愿采用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則;如果注冊會計(jì)師針對 2015 年度、2016 年度自愿采用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則，則需要同時(shí)適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則及新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中針對上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的其他規(guī)定。

(二)各期分別確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但可以多期合并披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

在 IPO 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則的各期分別確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。注冊會計(jì)師在具體描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，可以將報(bào)告期內(nèi)兩期或多期均出現(xiàn)的同一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)合并列示，標(biāo)明該關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)適用的具體期間，以減少重復(fù)。

(三)各期關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中的披露應(yīng)視各期實(shí)際情況而定

對于如何描述不同期間的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，《<中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)>應(yīng)用指南》第44 段規(guī)定：將某事項(xiàng)直接聯(lián)系到被審計(jì)單位的特定情況，也可能有助于最大程度上降低這種描述隨著時(shí)間的推移而變得過于標(biāo)準(zhǔn)化和有用性降低的可能性。例如，由于某行業(yè)的特定情況或財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜程度，某些事項(xiàng)可能對于該行業(yè)的多個實(shí)體普遍構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。注冊會計(jì)師在描述為何認(rèn)為該事項(xiàng)是最為重要的事項(xiàng)之一時(shí)，應(yīng)注意強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位的特定方面(例如，影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的判斷的情形)，以使這種描述對預(yù)期使用者而言更為相關(guān)。這對于描述某一在多個期間重復(fù)發(fā)生的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)而言也可能是重要的。

針對不同期間的同一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，注冊會計(jì)師在某一特定期間所采取的審計(jì)應(yīng)對措施可能受被審計(jì)單位具體情況、經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)發(fā)展、注冊會計(jì)師對審計(jì)程序不可預(yù)測性的考慮(例如，調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間、選取測試項(xiàng)目的方法等)等因素的影響，因而各期采取的審計(jì)應(yīng)對措施不盡相同，相應(yīng)地，對這些審計(jì)應(yīng)對措施的描述也可能有所不同。在各期描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，需要體現(xiàn)出各期不同的地方。例如，注冊會計(jì)師將存貨估值作為多個期間的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但各期的應(yīng)對措施因存貨種類的變化而有所不同，則在描述應(yīng)對措施時(shí)，應(yīng)展現(xiàn)不同期間應(yīng)對措施的不同。同時(shí)，描述時(shí)應(yīng)注意避免重復(fù)，例如，可以把各期間相同的審計(jì)應(yīng)對措施統(tǒng)一進(jìn)行描述，在此基礎(chǔ)上，補(bǔ)充說明報(bào)告期內(nèi)各期間所實(shí)施的不同的審計(jì)應(yīng)對措施;也可以在首期完整描述各期均實(shí)施的審計(jì)應(yīng)對措施，而在報(bào)告期的其余期間僅描述該期間追加的審計(jì)應(yīng)對措施，并將實(shí)施的其他相同審計(jì)應(yīng)對措施索引至首次描述的審計(jì)應(yīng)對措施。

(四)僅與特定期間相關(guān)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中的披露

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也可能僅與報(bào)告期內(nèi)的某一個或多個特定期間相關(guān)，而非與報(bào)告期內(nèi)的所有期間都相關(guān)。例如，注冊會計(jì)師可能將被審計(jì)單位某一年度的某個重大并購事項(xiàng)確定為收購當(dāng)期的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在此情況下，注冊會計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中明確該關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所涉及的具體報(bào)告期間。

附錄：IPO 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)樣式

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為分別對 20×1 年度、20×2 年度、20×3 年度及 20×4 年 1-×月期間財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對以對財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

我們在審計(jì)中識別出的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)匯總?cè)缦拢?/p>

(一)[標(biāo)題 1]

(二)[標(biāo)題 2]

(三)[標(biāo)題 3]

……

附件2

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第 15 號

——其他信息

2016 年 12 月，財(cái)政部發(fā)布《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1521 號——注冊會計(jì)師對其他信息的責(zé)任》(以下簡稱其他信息準(zhǔn)則)，規(guī)范了注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他信息的責(zé)任。本問題解答旨在針對實(shí)務(wù)中的具體問題作出進(jìn)一步明確和指引。

問：IPO 公司的招股說明書是否適用其他信息準(zhǔn)則的規(guī)定?

答：IPO 公司的招股說明書不適用其他信息準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，除非另有規(guī)定，不需要在招股說明書引用的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中增加 “其他信息”部分。

根據(jù)其他信息準(zhǔn)則的規(guī)定，其他信息，是指在被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。該準(zhǔn)則不適用于證券發(fā)行文件，包括招股說明書。

然而，需要說明的是，IPO 公司的招股說明書不適用其他信息準(zhǔn)則的規(guī)定，并不意味著注冊會計(jì)師不需要對招股說明書中的其他信息執(zhí)行相應(yīng)的工作。注冊會計(jì)師仍然應(yīng)當(dāng)按照證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定和要求執(zhí)行相應(yīng)的工作并記錄在審計(jì)工作底稿中。

對于其他證券發(fā)行文件，如申請公開發(fā)行債券的公司的債券募集說明書，比照上述規(guī)定執(zhí)行。