注冊會計師政策法規(guī)：與疫情防控相關(guān)的稅收征管規(guī)定
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為深入貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作的一系列重要指示精神和黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步落實好支持疫情防控稅收政策，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第4號)，明確相關(guān)稅收征收管理事項，簡便征管流程。為方便納稅人、繳費人掌握政策，現(xiàn)就相關(guān)問題進(jìn)行解答。
Q：適用增值稅增量留抵退稅的疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，如何辦理留抵退稅?
A：為優(yōu)化疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)申請辦理留抵退稅流程，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，《公告》明確，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號，以下簡稱“8號公告”)規(guī)定辦理留抵退稅的疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)完成本期增值稅納稅申報后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。
Q：在抗擊疫情期間，納稅人根據(jù)8號公告和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號，以下簡稱“9號公告”)可以享受免征增值稅、消費稅優(yōu)惠政策的，是否需要辦理備案手續(xù)，應(yīng)該如何享受免稅優(yōu)惠政策?
A：按照“放管服”改革要求，為切實減輕納稅人負(fù)擔(dān)，公告明確，納稅人按照8號公告和9號公告規(guī)定，享受增值稅、消費稅免稅優(yōu)惠的，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，只需自主進(jìn)行增值稅、消費稅免稅申報，并將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳榧纯伞?/p>
Q：納稅人發(fā)生符合8號公告和9號公告規(guī)定的免征增值稅行為，在開具發(fā)票時應(yīng)當(dāng)注意哪些事項?
A：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此，納稅人發(fā)生符合8號公告和9號公告規(guī)定的免征增值稅行為的，不得開具增值稅專用發(fā)票，但是可以視情況開具不同類型的普通發(fā)票。需要說明的是，納稅人開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票等注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。
納稅人發(fā)生符合8號公告和9號公告規(guī)定的免征增值稅行為，在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)及時開具對應(yīng)紅字發(fā)票或作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策。同時，考慮到在疫情防控期間，部分納稅人在開具紅字增值稅專用發(fā)票時，可能會遇到與接受發(fā)票方溝通不便而未能及時開具的特殊情況，《公告》中明確納稅人可以先適用免征增值稅政策，隨后再按規(guī)定開具對應(yīng)紅字發(fā)票，開具期限為相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)。
Q：納稅人發(fā)生符合8號公告和9號公告規(guī)定的免征增值稅行為如何申報?
A：納稅人在辦理增值稅納稅申報時，將適用免稅政策的銷售額和免稅額等申報數(shù)據(jù)，填寫在增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》相應(yīng)欄次。
Q：納稅人發(fā)生符合9號公告規(guī)定的免征消費稅行為如何申報?
A：納稅人發(fā)生符合9號公告規(guī)定的免征消費稅行為，在辦理消費稅納稅申報時，應(yīng)填寫消費稅納稅申報表及《本期減(免)稅額明細(xì)表》相應(yīng)欄次。
Q：在本公告發(fā)布前，納稅人已進(jìn)行增值稅、消費稅納稅申報的如何處理?
A：在本公告發(fā)布前，納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數(shù)量，按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進(jìn)行增值稅、消費稅納稅申報的，可以選擇更正當(dāng)期申報或者在下期申報時調(diào)整。已征的按上述規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅、消費稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅、消費稅稅款。
Q：在本公告發(fā)布前，納稅人已進(jìn)行增值稅、消費稅納稅申報的如何處理?
A：在本公告發(fā)布前，納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數(shù)量，按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進(jìn)行增值稅、消費稅納稅申報的，可以選擇更正當(dāng)期申報或者在下期申報時調(diào)整。已征的按上述規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅、消費稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅、消費稅稅款。
Q：在抗擊疫情期間，納稅人應(yīng)該如何進(jìn)行出口退(免)稅備案及備案變更申請?
A：為降低疫情傳播風(fēng)險，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，《公告》明確，疫情防控期間，納稅人通過電子稅務(wù)局或者標(biāo)準(zhǔn)版國際貿(mào)易“單一窗口”出口退稅平臺等提交電子數(shù)據(jù)，即可申請辦理出口退(免)稅備案及備案變更。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核電子數(shù)據(jù)無誤后，即可為納稅人辦理備案或備案變更。
Q：在抗擊疫情期間，納稅人應(yīng)該如何申請開具出口退(免)稅相關(guān)證明?
A：為降低疫情傳播風(fēng)險，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，《公告》明確，疫情防控期間，納稅人通過電子稅務(wù)局或者標(biāo)準(zhǔn)版國際貿(mào)易“單一窗口”出口退稅平臺等提交電子數(shù)據(jù)，即可申請開具出口退(免)稅相關(guān)證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核電子數(shù)據(jù)無誤后，即可為納稅人開具相關(guān)證明。
Q：在抗擊疫情期間，未實施出口退(免)稅無紙化申報的納稅人應(yīng)該如何進(jìn)行出口退(免)稅申報?
A：疫情防控期間，所有納稅人的所有出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為(包括四類出口企業(yè)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為等)，均可通過電子稅務(wù)局或者標(biāo)準(zhǔn)版國際貿(mào)易“單一窗口”出口退稅平臺等提交電子數(shù)據(jù)，即可進(jìn)行出口退(免)稅申報，暫無需報送相關(guān)紙質(zhì)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核電子數(shù)據(jù)無問題，且不存在涉嫌騙取出口退稅等疑點的，即可按規(guī)定為納稅人辦理退(免)稅。
Q：疫情防控期間，納稅人采用“非接觸式”方式申請出口退(免)稅備案及備案變更、證明開具和退(免)稅申報的，本應(yīng)報送的相關(guān)紙質(zhì)資料應(yīng)當(dāng)如何處理?
A：疫情防控期間，納稅人通過“非接觸式”方式申報辦理出口退(免)稅相關(guān)事項的，可暫不提供相關(guān)紙質(zhì)資料。對于按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)報送的相關(guān)紙質(zhì)資料，納稅人應(yīng)妥善留存，待疫情結(jié)束后補(bǔ)報給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以復(fù)核。
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