注會熱點：IASB正式發(fā)布對國際租賃準(zhǔn)則的修訂
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2020年5月28日，國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB，以下簡稱理事會)為解決承租人在運用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號——租賃》(以下簡稱國際租賃準(zhǔn)則)核算新冠肺炎疫情引發(fā)的租金減讓業(yè)務(wù)時的實務(wù)困難,發(fā)布了《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓》，完成了對國際租賃準(zhǔn)則的修訂。該修訂為承租人提供了一種實務(wù)變通方法，將較大程度減輕承租人在新冠肺炎疫情期間對租金減讓會計處理的成本。該修訂主要包括以下內(nèi)容：
一、實務(wù)變通方法
該修訂允許承租人選擇不評估疫情相關(guān)租金減讓是否屬于租賃變更。做出該選擇的承租人，可將疫情相關(guān)租金減讓引起的租賃付款額變化視同為國際租賃準(zhǔn)則中的非租賃變更情形進行相應(yīng)會計處理。
理事會在該修訂的結(jié)論基礎(chǔ)部分進一步闡述了三種情形下應(yīng)用上述實務(wù)變通方法的具體會計處理：
第一種情形：減租、免租。承租人應(yīng)根據(jù)國際租賃準(zhǔn)則第38段，將減租或免租作為可變租賃付款額進行會計處理，同時相應(yīng)調(diào)整租賃負債，即對減租和免租對應(yīng)的租賃負債部分予以終止確認。
第二種情形：延租。由于延租(減少一段時期的租金但相應(yīng)增加后續(xù)期間的租金)并未解除承租人的租賃負債或改變租賃對價，而是僅僅變更個別租賃付款額的支付時點，承租人應(yīng)根據(jù)國際租賃準(zhǔn)則第36段，繼續(xù)確認租賃負債的利息費用，后續(xù)實際支付租金時減少租賃負債。
第三種情形：同時給予減租、免租及延租的情況。承租人應(yīng)綜合考慮上述兩項會計處理。
此外，該修訂要求，選擇該實務(wù)變通方法的承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露以下信息：一是承租人是否對所有符合上述條件的租金減讓采用了實務(wù)變通方法，以及未采用實務(wù)變通方法的合同的性質(zhì);二是采用實務(wù)變通方法下租金減讓引起的租賃付款額變動對當(dāng)期損益的影響。
二、實務(wù)變通方法的適用條件
上述實務(wù)變通方法僅適用于由疫情直接引發(fā)的租金減讓，并須同時滿足以下三個條件：第一，租賃付款額變動導(dǎo)致的修改后的租賃對價實質(zhì)上等于或少于租賃付款額變動前的租賃對價;第二，減租僅針對2021年6月30日前原本應(yīng)到期的租賃付款額(例如，某租金減讓減少了承租人2021年6月30日之前的租賃付款額而增加了2021年6月30日以后的租賃付款額，也符合這一條件);第三，租賃合同中其他條款和條件沒有發(fā)生實質(zhì)性變化。
三、生效日期
該修訂要求承租人于2020年6月1日或以后開始的年度報告期間應(yīng)用上述實務(wù)變通方法;允許在2020年5月28日前尚未批準(zhǔn)報出的財務(wù)報表中提前采用。
四、銜接規(guī)定
該修訂要求承租人應(yīng)當(dāng)對上述實務(wù)變通方法采用追溯調(diào)整法，即承租人在首次應(yīng)用上述實務(wù)變通方法的年度報告期間的期初，根據(jù)累計影響數(shù)調(diào)整期初留存收益(或權(quán)益的其他部分)。另外，承租人首次采用該規(guī)定時，不要求重述比較數(shù)據(jù)。
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