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第二十七章 合并財務報表

【單選題】2×17 年 3 月,母公司以 1 000 萬元的價格(不含增 值稅)將其生產(chǎn)的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設備的生產(chǎn)成本為 800 萬元，未發(fā)生跌價準備。子公司于收到當日投入使用，并采用年限平均法對該設備計提折舊,該設備預計使用年限為 10 年,預計凈殘值為零。假定母、子公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為 25%，則編制 2×17 年合并財務報表時,因該設備相關的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為( )萬元。

A. 135

B. 138.75

C. 150

D. 161.25

答案：B

解析：因設備相關的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷而影響 2×17 年合并凈利潤的金額=[(1 000-800)-(1 000-800)/10×9/12]×(1-25%)=138.75(萬元)。

【單選題】甲公司擁有乙公司 80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2×17 年 6 月 1 日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為 600 萬元(不含增值稅)，成本為 400 萬元。至 2×17 年 12 月 31 日，乙公司已對外售出該批存貨的 80%，假定該批存貨未計提過減值準備。則 2×17 年合并利潤表中因該事項應列示的營業(yè)成本為( )萬元。

A. 400

B. 80

C. 320

D. 480

答案：C

解析：2×17 年合并利潤表中應列示的營業(yè)成本=400×80%=320(萬元)。

【單選題】甲公司 2×16 年 6 月 30 日取得乙公司 90%的股份，對乙公司能夠實施控制。2×17 年 6 月 20 日，乙公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，實際成本為 76 萬元，銷售價格為 100 萬元，增值稅稅額為 17 萬元。甲公司將該批產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限 4 年，無殘值。2×17 年乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為 200 萬元，假定不考慮所得稅等因素的影響。甲公司 2×17 年合并利潤表中應確認的少數(shù)股東損益為( )萬元。

A. 20

B. 17.9

C. 17.6

D. 17.4

答案：B

解析：2×17 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內部銷售利潤=(100-76)-(100-76)÷4×6/12=21 (萬元)，因內部交易系逆流交易，計算少數(shù)股東損益時予以考慮，故應確認少數(shù)股東損益=200 ×10%-21×10%=17.9(萬元)。【單選題】甲公司 2×16 年 6 月 30 日取得乙公司 80%的 股份，對乙公司能夠實施控制。2 ×17 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司出售一項專利，賬面價值為 80 萬元，售價為 100 萬元。乙公司采用直線法攤銷，預計使用年限 5 年，無殘值，假定攤銷額計入當期損益。2×17 年乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為 300 萬元，其他綜合收益為 100 萬元，假定不考慮所得稅等因素的影響。2×17 年合并利潤表中應確認的歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額為( )萬元。

A. 76.4

B. 20

C. 80

D. 56.4

答案：C

解析：甲公司向乙公司出售一項專利技術，該內部交易系順流交易，計算少數(shù)股東損益時不予考慮。歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額=300×20%+100×20%=80(萬元)。

【綜合題】甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。2×16 年 12 月起，甲公司董事會聘請了長江會計師事務所為其常年財務顧問。2×17 年 12 月 31 日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監(jiān)張某的郵件，其內容如下：注冊會計師王某：我公司想請你就本郵件的附件 1 和附件 2 所述相關交易或事項，提出會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和 遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負責處理，無需考慮。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。要求：請從注冊會計師王某的角度回復張某郵件，回復要點包括但不限于如下內容：

(1)根據(jù)附件 1： ①計算甲公司購買乙公司、丙公司股權的初始投資成本，并說明由此發(fā)生的相關費用的會計處理原則。 ②計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽金額。 ③計算乙公司 2×17 年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額及由此產(chǎn)生的合并財務報表中“其他綜合收益”的金額。 ④確定甲公司對丙公司投資應采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認對丙公司長期股權投資的會計分錄;計算甲公司 2×17 年持有丙公司股權應確認的投資收益，并編制甲公司個別財務報表中對該項股權投資賬面價值調整的相關會計分錄。

(2)根據(jù)附件 2： ①簡述甲公司出租辦公樓在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關調整抵銷分錄。 ②簡述甲公司與丁公司內部交易的固定資產(chǎn)在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關抵銷分錄。

附件 1：對乙公司、丙公司投資情況的說明

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2×16 年 12 月 31 日以 1 500 萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的 60%股份，共計 1 000 萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營決策。為此項合并，我公司另支付相關審計、法律等費用 300 萬元人 民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當?shù)劂y行借入。

考慮到原管理層的能力、業(yè)務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2×16 年 12 月 31 日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 2 300 萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為 1 歐元=7.8 元人民幣。

2×17 年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎持續(xù)計算的凈利潤為 500 萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照 2×17 年度平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2×17 年 12 月 31 日， 1 歐元=8 元人民幣;2×17 年度平均匯率，1 歐元=7.9 元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。

(2)2×17 年 3 月 31 日，我公司支付 2 470 萬元取得丙公司 30%股權并能對丙公司施加重大影響。另支付相關審計、法律等費用 30 萬元人民幣。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 8 400 萬元， 可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 9 000 萬元，其中，有一項無形資產(chǎn)公允價值為 1 000 萬元，賬面價值為 400 萬元，該無形資產(chǎn)預計仍可使用 5 年，無殘值，采用直線法攤銷。假定上述無形資產(chǎn)均自我公司取得丙公司 30%股權后的下月開始攤銷。

2×17 年 7 月 31 日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為 200 萬元(未計提存貨跌價準備)，售價為 300 萬元，至 2×17 年 12 月 31 日，丙公司已將上述存貨對外出售 80%。 丙公司 2×17 年實現(xiàn)凈利潤 1 200 萬元，其他綜合收益減少 360 萬元，假定有關利潤和其他綜合收益在年度中均勻實現(xiàn)。

答案：

(1)

①甲公司購買乙公司股權的初始投資成本=1 500×7.8=11 700(萬元人民幣);甲公司購買丙公司股權的初始投資成本=2 470+30=2 500(萬元)。對乙公司進行企業(yè)合并支付的相關審計、法律等費用 300 萬元人民幣，在發(fā)生時直接計入當期損益(管理費用);對丙公司投資支付的相關審計、法律等費用 30 萬元人民幣應計入長期股權投資成本。

②購買乙公司股權產(chǎn)生的商譽=1 1700-2 300×60%×7.8=936(萬元人民幣)。

③乙公司2×17年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額=(2 300+500) ×8-(2 300×7.8+500×7.9)=510(萬元人民幣)。合并報表中的“其他綜合收益”項目的金額=510×60%=306(萬元人民幣)。

④甲公司對丙公司投資應采用權益法核算。

理由：甲公司取得丙公司 30%股權并能夠對丙公司施加重大影響。

借：長期股權投資—投資成本 2 500(2 470+30)

貸：銀行存款 2 500

借：長期股權投資—投資成本 200(9 000×30%-2 500)

貸：營業(yè)外收入 200

甲公司投資后丙公司調整后的凈利潤=1 200×9/12-(1 000-400)÷5×9/12-(300-200)× (1-80%)=790(萬元)，甲公司 2×17 年持有丙公司股權應確認的投資收益=790×30%=237(萬元)。

借：長期股權投資—損益調整 237

貸：投資收益 237

借：其他綜合收益 81(360×9/12×30%)

貸：長期股權投資—其他綜合收益 81

附件 2：2×17 年度我公司其他相關業(yè)務的情況說明

(1)1 月 1 日，我公司與境內子公司丁公司(我公司持有丁公司 70%股份)簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為 100 萬元，租賃期為 10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為辦公樓使用。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。

該辦公樓租賃期開始日的公允價值為 1 660 萬元，2×17 年 12 月 31 日的公允價值為 1 750 萬元。該辦公樓于 2×16 年 6 月 30 日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 1 500 萬元，預計使用年限為 20 年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。

(2)6 月 30 日，丁公司將一臺設備(固定資產(chǎn))出售給我公司，該設備賬面價值為 240 萬元，公允價值為 400 萬元，我公司將其作為固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為 5 年，預計凈殘值為 0。

答案：

(2)

①從合并財務報表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報。在合并財務報表中，作如下處理：借：固定資產(chǎn)—原價 1 500

其他綜合收益 197.5[1 660-(1 500-1 500/20×6/12)]

貸：投資性房地產(chǎn) 1 660 固定資產(chǎn)—累計折舊 37.5(1 500/20×6/12)

借：公允價值變動收益 90(1 750-1 660)

貸：投資性房地產(chǎn) 90

借：管理費用 75(1 500/20)

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 75

借：營業(yè)收入 100

貸：管理費用 100

②在合并財務報表中，要將內部交易固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤抵銷。在合并報表中，作如下處理：

借：資產(chǎn)處置收益 160

貸：固定資產(chǎn)—原價 160

借：固定資產(chǎn)—累計折舊 16(160÷5×6/12)

貸：管理費用 16

借：少數(shù)股東權益 43.2[(160-16)×30%]

貸：少數(shù)股東損益 43.2

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