《會(huì)計(jì)》考試題型：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算分析題、綜合題，總共4種題型。

2022年cpa會(huì)計(jì)計(jì)算分析題練習(xí)：

1.甲公司2x17年度至2x21年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:

（1）2x17年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為10000萬(wàn)元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2x17年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，以銀行存款支付，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開(kāi)始，7月1日和12月31日分別根據(jù)履約進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。

（2）2x17年1月1日，為建造該辦公樓甲公司從銀行借人專門借款4000萬(wàn)元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動(dòng)用部分全部存人銀行，存款年利率為1%，假定甲公司每年年末計(jì)算利息費(fèi)用。

（3）2x17年7月1日，甲公司根據(jù)履約進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款4500萬(wàn)元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

（4）2x17年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付剩余工程款5500萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為310萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法計(jì)提折舊的方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同。

（5）2x20年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2x20年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃期開(kāi)始日為2x20年12月31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2x20年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為10510萬(wàn)元。

（6）2x21年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為10610萬(wàn)元。

其他資料:假定超過(guò)專門借款支出的部分用甲公司自有資金支付，甲公司持有辦公樓期間未發(fā)生減值跡象，甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮除所得稅之外的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求:

（1）根據(jù)資料（1）至（3），編制甲公司2x17年1月1日預(yù)付工程款和2x17年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料（1）至（4），計(jì)算甲公司2x17年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料（1）至（4），計(jì)算甲公司2x17年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2x18年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。

（4）根據(jù)資料（5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄(如有相關(guān)遞延所得稅需一并編制)。

（5）根據(jù)資料（6），編制甲公司221年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫(xiě)出二級(jí)明細(xì)科目)

【答案】

（1）2x17年1月1日

借:預(yù)付賬款   2000

貸:銀行存款   2000

2x17年7月1日

借:在建工程  4500

貸:預(yù)付賬款  2000

銀行存款  2500

（2）專門借款利息資本化金額=4000x8%-(4000-2000)x1%x6/12=310(萬(wàn)元)。

借:在建工程  310

應(yīng)收利息  10

貸:應(yīng)付利息   320

（3）固定資產(chǎn)人賬金額=4500+5500+310=10310(萬(wàn)元)

2x18年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額=(10310-310)/50=200(萬(wàn)元)。

（4）

借:投資性房地產(chǎn)-成本  10510

累計(jì)折舊  600(200x3)

貸:固定資產(chǎn)   10310

其他綜合收益   800(倒擠)

借:其他綜合收益  200(800x25%)

貸:遞延所得稅負(fù)債   200

（5）

借:投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)   100(10610-10510)

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益  100

2x21年度按稅法規(guī)定計(jì)提折舊的金額=(10310-310)/50=200(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益100萬(wàn)元，兩項(xiàng)結(jié)果綜合導(dǎo)致本年度投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300x25%=75(萬(wàn)元)。

借:所得稅費(fèi)用  75

貸:遞延所得稅負(fù)債  75

【考點(diǎn)】第3章 第2節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)的折舊

第5章 第4節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

第11章 第3節(jié) 專門借款資本化金額的確定 專門借款資本化金額的確定

第17章 第1節(jié) 合同履約成本 合同履約成本

第19章 第5節(jié) 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用

【難度】中

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