注會會計經(jīng)典綜合題

1.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，該公司2x20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:

(1)1月1日，以3000萬元從二級市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券，其業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進行日常管理，但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券以保證經(jīng)營所需的流動資金。2x20年12月31日，乙公司債券的公允價值為 3150萬元。

(2)2月20日，甲公司閑置資金1000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品，理財產(chǎn)品合同規(guī)定:該理財產(chǎn)品存續(xù)期為365天，預(yù)期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回，且無法通過合同現(xiàn)金流量測試。甲公司計劃將該投資持有至到期。當(dāng)日，美元對人民幣的匯率為1美元=6.40元人民幣。

(3)9月30日，甲公司自外部購入一項正在進行中的研發(fā)項目，以銀行存款支付價款1000萬元，甲公司預(yù)計該項目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形，預(yù)計能夠帶來的經(jīng)濟利益流入足以補償外購成本。甲公司組織自身研發(fā)團隊在該項目基礎(chǔ)上進一步研發(fā)，當(dāng)年度共發(fā)生研發(fā)支出600萬元，通過銀行存款支付。甲公司判斷有關(guān)支出均符合資本化條件，至2x20年年末，該項目仍處于研發(fā)過程中。

稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項目，按照會計準則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎(chǔ)為資本化金額的175%，按照會計準則規(guī)定費用化的部分，當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費用化金額的 175%。

(4)7月2日，甲公司經(jīng)股東大會批準授予其100名管理人員每人10萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以5元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股票期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿2年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵于當(dāng)年確認了500萬元的股份支付費用。稅法規(guī)定行權(quán)時股票公允價值與實際支付價款之間的差額，可在行權(quán)期間計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司預(yù)計該股票期權(quán)行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為2200萬元。其他有關(guān)資料:

第一，不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。

要求:

甲公司2x20年發(fā)生的上述交易或事項，分別說明其應(yīng)當(dāng)進行的會計處理并說明理由，分別編制相關(guān)的會計分錄;分別說明上述交易或事項是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，是否應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅，并分別編制相關(guān)的會計分錄。

【答案】

交易事項(1)，

將購入的乙公司 3000萬元的債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

1）理由:因甲公司持有該債券業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。相關(guān)會計處理如下:

借：其他債權(quán)投資 3000

貸：銀行存款 3000

借：其他債權(quán)投資 150

貸：其他綜合收益 150

2）2x20年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價值為3150萬元，計稅基礎(chǔ)為3000萬元。資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異150萬元，并確認遞延所得稅負債37.5 萬元(150*25%)。相關(guān)會計處理如下:

借：其他債權(quán)投資 37.5

貸：遞延所得稅負債  37.5

交易事項(2)

1）甲公司應(yīng)將購買的外匯理財產(chǎn)品作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，入賬價值=1000x6.40=6400(萬元人民幣)。期末確認公允價值變動及匯率變動=1100x6.50-6400=750(萬元人民幣)，計入公允價值變動損益。

理由:該理財產(chǎn)品不能通過合同現(xiàn)金流量測試。

相關(guān)會計處理如下:

借：交易性金融資產(chǎn) 6400

貸：銀行存款 6400

借：交易性金融資產(chǎn) 750

貸：公允價值變動損益 750

2）2x20 年 12 月 31 日，該金融資產(chǎn)的賬面價值=1100x6.50=7150(萬元人民幣);計稅基礎(chǔ)=1000x6.40=6400(萬元人民幣);

資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異750萬元人民幣，并確認遞延所得稅負債187.5萬元人民幣(750 x25%)。

相關(guān)會計處理如下:

借：所得稅費用 187.5

貸：遞延所得稅負債 187.5

交易事項(3)

1）甲公司應(yīng)當(dāng)將外購研發(fā)項目發(fā)生的支出資本化，在該項目的基礎(chǔ)上進一步發(fā)生的研發(fā)支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入資本化金額。

理由:外購研發(fā)項目發(fā)生的支出，符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為資產(chǎn)，自行研究開發(fā)項目發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照會計準則規(guī)定判斷是否符合資本化條件并分別處理。相關(guān)會計處理如下:

借：研發(fā)支出 1000

貸：銀行存款 1000

借：研發(fā)支出 600

貸：銀行存款 600

2）該交易會計處理與稅收處理存在差異所形成的可抵扣暫時性差異為1200萬元[(1000+600)x175%-(1000+600)]，因該交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且不是產(chǎn)生于企業(yè)合并，不確認相關(guān)的遞延所得稅。

交易事項(4)

1）應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。

理由:甲公司為獲取服務(wù)而以自身股票作為對價進行結(jié)算的交易，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入資本公積。相關(guān)會計處理如下:

借：管理費用 500

貸：資本公積 500

2）管理人員股份支付費用計入管理費用，沒有形成資產(chǎn)賬面價值。因等待期為2年，所以半年的計稅基礎(chǔ)=2200÷2x1/2=550(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=550x25%=137.5(萬元)。

稅法規(guī)定可抵扣的金額為實際行權(quán)時的股票公允價值與激勵對象支付的行權(quán)金額之間的差額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末的股票價格估計未來可以稅前抵扣的金額，以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認遞延所得稅資產(chǎn)。如果預(yù)計未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計人所有者權(quán)益，而不是計入當(dāng)期損益。

相關(guān)會計處理如下:

借：遞延所得稅資產(chǎn) 137.5

貸：所得稅費用 125(500x25%)

資本公積 12.5

【考點】第4章 第2節(jié) 內(nèi)部研發(fā)的會計處理 內(nèi)部研發(fā)的會計處理

第10章 第2節(jié) 權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理 權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理

第13章 第4節(jié) 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 其他債權(quán)投資的會計處理

第13章 第4節(jié) 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 交易性金融資產(chǎn)的會計處理

第19章 第4節(jié) 特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認和計量 特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認和計量

第19章 第5節(jié) 所得稅費用 所得稅費用

【難度】難

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