各會計師事務(wù)所：

　　為切實規(guī)范我省注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，全面提升年報審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在保護公眾利益、促進資本市場健康發(fā)展等方面的重要作用，現(xiàn)就2010年度財務(wù)報表審計工作有關(guān)事項提請各會計師事務(wù)所注意：

　　一、嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

　　(一)把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬄涞綄嵦帯Ｒ媪私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境(尤其是最新變化情況)，有效識別和評估被審計單位可能存在的重大錯報風(fēng)險，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，針對風(fēng)險評估結(jié)果實施控制測試和實質(zhì)性程序，避免風(fēng)險評估流于形式。

　　(二)科學(xué)計劃審計工作，合理安排審計資源。要將制定總體審計策略作為規(guī)劃、協(xié)調(diào)和組織審計工作的科學(xué)手段，并據(jù)此制定具體審計計劃，合理確定審計的范圍、時間和方法，對項目組成員進行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，正確處理好審計時限與審計質(zhì)量的關(guān)系，杜絕審計計劃流于形式。

　　(三)設(shè)計和實施好進一步審計程序。要合理確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，充分關(guān)注控制測試結(jié)果是否支持風(fēng)險評估結(jié)論，同時考慮控制測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響；要確保函證、存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)檢查、截止測試等常規(guī)審計程序落實到位。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，無論選擇何種審計方案，也無論事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的時間長短如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的交易、賬戶余額及列報實施應(yīng)有的實質(zhì)性程序。

　　二、切實加強質(zhì)量控制

　　會計師事務(wù)所要嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，樹立質(zhì)量至上意識，進一步完善質(zhì)量控制制度，強化業(yè)務(wù)執(zhí)行各環(huán)節(jié)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；要完善業(yè)務(wù)首次承接或續(xù)約方面的核準(zhǔn)程序以及風(fēng)險評價等相關(guān)制度，充分考慮客戶的行業(yè)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險，以及事務(wù)所的履約能力；要妥善處理項目組成員之間，以及項目組成員與質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，確保項目質(zhì)量控制復(fù)核發(fā)揮更大作用。

　　三、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德

　　會計師事務(wù)所要按照《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的要求，修訂和完善事務(wù)所相關(guān)政策和程序，恪守獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，強化獨立性監(jiān)控，堅決抵制索取回扣、壓價競爭等不正當(dāng)行為，自覺維護市場競爭秩序和職業(yè)形象。

　　四、充分關(guān)注重大風(fēng)險領(lǐng)域

　　注冊會計師要密切聯(lián)系當(dāng)前整體經(jīng)濟形勢對被審計單位可能造成的影響，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，合理運用專業(yè)判斷，有效應(yīng)對面臨的下列重大風(fēng)險領(lǐng)域：

　　(一)收入的確認(rèn)與計量；

　　(二)涉及存貨、金融資產(chǎn)(尤其是可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽等項目的資產(chǎn)減值情況；

　　(三)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易；

　　(四)投資擔(dān)保；

　　(五)會計估計及其變更；

　　(六)重大或有事項；

　　(七)其他。比如：對企業(yè)進行工商年檢審計應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)是否抽逃注冊資本金。

　　五、審慎應(yīng)對疑難特殊事項

　　(一)持續(xù)經(jīng)營審計。能否合理判定被審計單位的持續(xù)經(jīng)營狀況，直接決定審計工作的質(zhì)量與成敗。持續(xù)經(jīng)營審計的關(guān)鍵在于，對于管理層的持續(xù)經(jīng)營能力評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出自己獨立的專業(yè)判斷。重點關(guān)注：管理層的評估是否涵蓋了注冊會計師在審計過程中了解到的全部相關(guān)信息；公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況；公司未來的經(jīng)營前景，以及管理層未來行動或計劃的可行性；關(guān)聯(lián)方或者第三方提供或維持財務(wù)支持的可能性、合法性和強制性；擔(dān)保、訴訟或索賠事項對持續(xù)經(jīng)營的影響；財務(wù)報表有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的披露。

　　(二)現(xiàn)金流量審計。重點關(guān)注：現(xiàn)金流量表的整體合理性；現(xiàn)金流量表的編制原則和編制方法的合理性與合規(guī)性；現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn)；現(xiàn)金流量表內(nèi)部項目之間，以及現(xiàn)金流量表項目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動表項目之間的勾稽關(guān)系。

　　六、特別關(guān)注我省煤礦企業(yè)兼并重組整合(煤炭資源整合 )后，對企業(yè)合并及長期股權(quán)投資的處理是否恰當(dāng)帶來的審計風(fēng)險

　　2010年是我省煤炭企業(yè)在煤礦企業(yè)兼并重組整合后，涉及到企業(yè)合并及長期股權(quán)投資的會計處理的第一個年度，由于煤礦企業(yè)兼并重組整合的復(fù)雜性和多樣性，其相應(yīng)會計處理及稅務(wù)處理也存在著一定的難度，且必須按照新會計準(zhǔn)則、新所得稅稅法、新增值稅暫行條例等規(guī)定進行，要求較高，風(fēng)險較大?，F(xiàn)列舉幾個注冊會計師在審計過程中應(yīng)重點關(guān)注的問題：

　　(一)對非同一控制下的企業(yè)合并，購買方確認(rèn)長期股權(quán)投資的時點問題。

　　本次煤礦企業(yè)兼并重組整合中的股權(quán)收購，大部分為非同一控制下的控股合并，必須在合并日或購買日即合并方或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權(quán)的日期，才能按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2 號?長期股權(quán)投資》的規(guī)定確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本；而合并日或購買日的確定必須同時滿足《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號?企業(yè)合并〉應(yīng)用指南 》中規(guī)定的五個條件。注冊會計師要重點關(guān)注企業(yè)在根本不滿足五個條件下，如參與合并各方根本未辦理必要的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時，就確認(rèn)長期股權(quán)投資并進行合并報表的問題。

　　(二)對非同一控制下的企業(yè)合并，計量屬性及核算方式是否正確。

　　注冊會計師在審計過程中應(yīng)重點關(guān)注本次煤礦企業(yè)兼并重組整合中，非同一控制下的企業(yè)合并是否按會計準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價值(評估值)進行計量，包括對合并成本和被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的計量；是否區(qū)分控股合并和吸收合并不同的形式進行了不同的會計處理；控股合并下同時要關(guān)注全資合并和非全資合并中被合并方的不同處理；合并方合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額是否恰當(dāng)處理；合并日或購買日及年末資產(chǎn)負(fù)債表日合并財務(wù)報表的編制是否正確。

　　(三)注冊會計師在審計過程中應(yīng)重點關(guān)注本次煤礦企業(yè)兼并重組整合中有關(guān)稅務(wù)問題的處理，包括需要注銷的被合并企業(yè)是否按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)、《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號 )的規(guī)定正確進行所得稅的處理；注銷的被合并企業(yè)處置資產(chǎn)時，包括以收購實物資產(chǎn)進行本次煤礦企業(yè)兼并重組整合的情況下，是否按照新增值稅暫行條例、實施細(xì)則、配套文件及營業(yè)稅暫行條例、實施細(xì)則、配套文件的規(guī)定正確進行資產(chǎn)的稅務(wù)處理；涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的還應(yīng)關(guān)注對個人股東的個人所得稅的代扣代繳問題。

　　各會計師事務(wù)所要切實提高年報審計工作質(zhì)量，做到審計程序到位、審計證據(jù)有力、審計結(jié)論恰當(dāng)、審計軌跡清晰、審計底稿完整并按期歸檔。

二一一年一月十四日