注冊會計師考試知識答疑：遞延所得稅的問題
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(一)無形資產(chǎn)為什么不確認(rèn)遞延所得稅
對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出(如“三新”技術(shù)開發(fā))，因該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，如果確認(rèn)其遞延所得稅影響不能去影響商譽，同時在其初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此相關(guān)的暫時性差異如果確認(rèn)，其遞延所得稅影響也不能去影響損益，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，就應(yīng)該貸記無形資產(chǎn)，而不能貸記所得稅費用;而一旦貸記無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的暫時性差異就進(jìn)一步擴(kuò)大，又需要再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，貸記無形資產(chǎn)，從而進(jìn)入死循環(huán)，所以這里不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(二)長期股權(quán)投資為什么不確認(rèn)遞延所得稅：
主要是因為如果現(xiàn)在確認(rèn)，這個長期股權(quán)投資又是長期持有的，所以未來期間是不會轉(zhuǎn)回的，所以不能確認(rèn)。
1、對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資來說，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖：
(1)如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則：
因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響，故無需確認(rèn)遞延所得稅。
因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響(注意是在擬長期持有的情況下)。
因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回，故也無需確認(rèn)所得稅影響。
所以，在企業(yè)對持有的長期股權(quán)投資準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
(2)如果企業(yè)改變持有意圖擬對外出售，則：
按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
2、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，不管長期股權(quán)投資是否于近期出售，也不管是成本法還是權(quán)益法核算。
(三)商譽為什么不確認(rèn)遞延所得稅
企業(yè)合并中形成的商譽本身賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但按準(zhǔn)則規(guī)定這個暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。因為如果確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)科目是商譽，這樣又增加了商譽的賬面價值，導(dǎo)致商譽的賬面價值與計稅基礎(chǔ)又產(chǎn)生了暫時性差異，又確認(rèn)遞延所得稅。如此循環(huán)沒有盡頭。故準(zhǔn)則做了這樣一個硬性規(guī)定，商譽不確認(rèn)遞延所得稅。
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