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知識(shí)點(diǎn)：特殊銷售方式下貨物銷售額的確定

(一)重要業(yè)務(wù)

1.商業(yè)折扣(折扣方式銷售)

納稅人采取折扣方式銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

(1)如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅。

(2)將折扣額另開(kāi)發(fā)票(或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明)的，不論財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷售額。

2.以舊換新

(1)一般貨物：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格

(2)金銀首飾：按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

3.包裝物押金(而非包裝物租金)

(1)非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且時(shí)間在 1 年以內(nèi)，又未過(guò)期(合同約定的期限)的，不并入銷售額。

(2)啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品。對(duì)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷售額中征稅

(二)熟悉、了解類業(yè)務(wù)

1.還本銷售

采取還本銷售方式銷售貨物的，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得減除還本支出。

2.以物易物

雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.直銷

(1)直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(2)直銷企業(yè)通過(guò)直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

4.銷售退回或折讓

一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售退回或折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

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