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　　案例簡介

　　某縣城內(nèi)有兩所高中，一所是由政府出資興辦的公立高中，另一所是由個(gè)人出資興辦的私立高中，兩所學(xué)校都在晚上開辦各種培訓(xùn)班，取得收入都?xì)w學(xué)校所有，彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)不足。近期當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在開展納稅檢查時(shí)，對私立高中取得的上述培訓(xùn)費(fèi)收入要求繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，而公立高中取得的上述培訓(xùn)費(fèi)收入則不用納稅。對此，私立高中的校長感到很困惑：公辦學(xué)校與民辦學(xué)校其法律地位是同等的，享有同等的權(quán)利，為什么在納稅上差別這么大呢?

　　法理分析

　　長期以來，我國教育事業(yè)都是由政府出資興辦的，并享受免稅待遇，基本未納入稅收管理范圍。受這一歷史習(xí)慣影響，再加上人們普遍認(rèn)為公辦教育是公益事業(yè)，即使在公辦教育有應(yīng)稅項(xiàng)目或應(yīng)稅收入的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對公辦教育的稅收管理仍然偏松。相反，民辦教育雖然也能享受一些免稅待遇，但其應(yīng)稅項(xiàng)目比公辦教育多很多，加之社會(huì)普遍對其持有“價(jià)高利大”的認(rèn)識，稅務(wù)機(jī)關(guān)對民辦教育的稅收管理就比公辦教育更為嚴(yán)格。

　　按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號，以下簡稱39號文件)的規(guī)定，對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按此文件規(guī)定對兩所不同性質(zhì)的學(xué)校取得的培訓(xùn)收入作不同的稅務(wù)處理，似乎并無問題，但是如果結(jié)合《民辦教育促進(jìn)法》和《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》等相關(guān)文件的精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)如此處理卻有待商榷。

　　《民辦教育促進(jìn)法》第46條明確規(guī)定：“民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。”2004年4月1日起實(shí)施的《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)第38條進(jìn)一步規(guī)定：“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”。上述政策表明，民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)由國家統(tǒng)一規(guī)定，而且民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享受同等的稅收優(yōu)惠政策，并不因?yàn)槊褶k學(xué)校姓“民”，就應(yīng)當(dāng)與公辦學(xué)校區(qū)別對待。

　　再來看39號文件的規(guī)定，因辦學(xué)主體不同適用不同的稅收政策，公辦學(xué)校免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，而民辦學(xué)校(無論是否要求取得合理回報(bào))則不在免稅范圍，顯然與《民辦教育促進(jìn)法》及《實(shí)施條例》立法精神和具體條款相抵觸。此外，《實(shí)施條例》第38條還規(guī)定，出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定。而現(xiàn)實(shí)是，無論是39號文件還是其他有關(guān)教育的稅收政策，都沒有對要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校作出規(guī)定。由于國家稅收政策的不明確，導(dǎo)致各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法口徑難以統(tǒng)一，納稅人意見比較大。

　　政策建議

　　39號文件是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以“通知”的形式發(fā)布的，它屬于部門規(guī)范性文件，從法律層級分類來講，屬于部門規(guī)章一級的法律文件，而《民辦教育促進(jìn)法》是全國人大通過的法律，《實(shí)施條例》則是由國務(wù)院發(fā)布的，在法律層級上屬于行政法規(guī)一級的法律文件。根據(jù)法律適用的一般原則，法律及行政法規(guī)的法律效力高于部門規(guī)章，部門規(guī)章的內(nèi)容不得與行政法規(guī)相抵觸，與行政法規(guī)相抵觸的部門規(guī)章不具有法律效力。

　　可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)如按照39號通知的有關(guān)內(nèi)容執(zhí)行，會(huì)因與《實(shí)施條例》的相關(guān)條款內(nèi)容相抵觸，而承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。因此建議財(cái)政部、國家稅務(wù)總局盡快廢止39號文件，同時(shí)按照《實(shí)施條例》的精神，重新制定有關(guān)教育稅收政策。具體建議是將民辦學(xué)校分成兩類，規(guī)定對不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)?？梢砸婪ㄏ硎芘c公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策;而對要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，在明確合理回報(bào)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合其實(shí)際經(jīng)營情況，可給予一定的優(yōu)惠政策，比如對企業(yè)用稅后利潤投資辦學(xué)的，其與投資額對應(yīng)的企業(yè)所得稅可以免征，以扶持其發(fā)展。

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