9月18日下午，國家稅務(wù)總局舉辦以“落實研發(fā)費用加計扣除政策新舉措”為主題的在線訪談。國家稅務(wù)總局所得稅司副司長陽民就《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》相關(guān)內(nèi)容，與網(wǎng)友進行在線交流。

[主持人]：各位網(wǎng)友大家好!歡迎參與和收看“落實研發(fā)費用加計扣除政策新舉措”在線訪談!

今天我們非常高興邀請到國家稅務(wù)總局所得稅司副司長陽民做客訪談現(xiàn)場，就《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》相關(guān)內(nèi)容與廣大網(wǎng)友進行在線交流。

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：感謝主持人，各位網(wǎng)友好!很高興能有機會和大家進行交流。

[主持人]：陽民副司長，能否先請您介紹一下近期發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》的主要背景是什么?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：研發(fā)費用加計扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的有效政策抓手。一直以來，黨中央、國務(wù)院高度重視研發(fā)費用加計扣除政策的貫徹落實，多措并舉，讓企業(yè)充分享受政策紅利。近期，國務(wù)院又推出了進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實施的舉措。為把國務(wù)院的決策部署落實落細，增加企業(yè)獲得感，減輕辦稅負擔(dān)，我局制發(fā)今年的第28號公告——《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》。

[主持人]：感謝陽民副司長的介紹?，F(xiàn)在已經(jīng)有網(wǎng)友向我們提問了，咱們一起看一下網(wǎng)友都提出了哪些問題。

網(wǎng)友問答

[致愛麗絲]：這個國家稅務(wù)總局第28號公告有哪些內(nèi)容?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：28號公告主要包括三方面內(nèi)容：

一是在今年10月份預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，允許企業(yè)自主選擇對前三季度發(fā)生的研發(fā)費用進行加計扣除。此前，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠只在年度匯算清繳時享受，平時預(yù)繳時不享受。今年3月底，財政部、稅務(wù)總局明確，在10月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。根據(jù)國務(wù)院最新部署，28號公告明確在今年的10月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)再多享受一個季度的研發(fā)費用加計扣除。

二是增設(shè)優(yōu)化簡化版研發(fā)支出輔助賬樣式。為便于企業(yè)準備合規(guī)的研發(fā)支出輔助賬，稅務(wù)總局2015年制發(fā)《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2015年第97號，以下簡稱97號公告)，發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，對幫助納稅人準確歸集研發(fā)費用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用。經(jīng)過多年實踐，大中型企業(yè)財務(wù)會計核算水平較高，會計電算化程度高，基本能夠準確填寫研發(fā)支出輔助賬并留存?zhèn)洳椤Ｕ{(diào)研發(fā)現(xiàn)有些中小微企業(yè)財務(wù)核算水平不高，準確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，為讓中小微企業(yè)便利合規(guī)享受此項優(yōu)惠政策，28號公告增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，降低了填寫難度，供所有企業(yè)選擇使用。

三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費用”限額的計算方法。原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，28號公告改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額，簡化了計算方法，允許多個項目“其他相關(guān)費用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。

[寧為科技]：我們單位今年前三季度發(fā)生了研發(fā)費用，是不是說在第3季度預(yù)繳時就可以享受加計扣除政策?如果第3季度預(yù)繳時沒有享受，以后還可以享受嗎?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：28號公告規(guī)定，企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。因此，你單位可以在10月預(yù)繳申報第3季度企業(yè)所得稅時，享受加計扣除政策。

對2021年10月份預(yù)繳申報時未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

[刁蠻公主]：我們注意到28號公告發(fā)布了新的研發(fā)支出輔助賬樣式，什么樣的企業(yè)可以使用新發(fā)布的樣式?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：28號公告發(fā)布的2021版研發(fā)支出輔助賬樣式未設(shè)置條件，所有享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)均可以結(jié)合自身財務(wù)核算情況，選擇使用。

[明天會更好]：我公司根據(jù)原來的研發(fā)支出輔助賬樣式，開發(fā)了財務(wù)核算軟件，如現(xiàn)在調(diào)整輔助賬樣式，還需要再調(diào)整軟件，成本比較大，可以還用原來的研發(fā)支出輔助賬樣式嗎?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本，不強制執(zhí)行。因此，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。

需要說明，企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費用、“其他相關(guān)費用”限額的計算公式等進行相應(yīng)調(diào)整。

[刀劍如夢]：我單位打算在今年10月申報期享受研發(fā)費用加計扣除政策，需準備哪些資料?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：企業(yè)享受此項優(yōu)惠實行“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;方式。真實發(fā)生是享受優(yōu)惠的前提，自行判別是享受優(yōu)惠的基本方法，申報享受是納稅人享受優(yōu)惠的路徑，相關(guān)資料留存?zhèn)洳槭呛罄m(xù)管理要求。

今年10月份，企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報表中直接填寫前三季度的加計扣除金額，準備前三季度的研發(fā)支出輔助賬、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)以及政策規(guī)定的其他資料留存?zhèn)洳椤?/p>

[神一樣的隊友]：我想了解一下，新的輔助賬樣式和原來的輔助賬樣式相比，在哪些方面進行了簡化?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下幾個方面進行了優(yōu)化簡化：

一是簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬+1張匯總表”，直觀地看，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量，避免納稅人針對不同研發(fā)形式分別采用不同表格，采取同一表樣，更有利于企業(yè)統(tǒng)計核算研發(fā)支出的相關(guān)數(shù)據(jù)。

二是精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫工作量。

三是適應(yīng)政策變化，調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費用的填寫要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)“其他相關(guān)費用”限額的計算方法的調(diào)整。28號公告還對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確歸集核算。

[我愛天安門]：我們想自己設(shè)計輔助賬樣式，可以嗎?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：可以的。但為保證企業(yè)準確歸集可加計扣除的研發(fā)費用，且與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)的數(shù)據(jù)項相匹配，企業(yè)自行設(shè)計的輔助賬樣式應(yīng)至少包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致。

[微笑的起點]：能舉例說明“其他相關(guān)費用”限額計算方法調(diào)整后如何計算嗎?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：28號公告將“其他相關(guān)費用”限額的計算方法由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額，計算公式為全部研發(fā)項目的“其他相關(guān)費用”限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)。

假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元，“其他相關(guān)費用”為12萬元;項目B人員人工等五項費用之和為100萬元，“其他相關(guān)費用”為8萬元。兩個項目的“其他相關(guān)費用”限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的“其他相關(guān)費用”為20萬元(12+8)，大于按原方法計算的18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。

[明天會更好]：我們在學(xué)習(xí)公告的時候發(fā)現(xiàn)“其他相關(guān)費用”限額的計算公式跟原來好像差不多啊，具體區(qū)別在哪呢?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：按現(xiàn)行政策規(guī)定，“其他相關(guān)費用”采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，對于有多個研發(fā)項目的企業(yè)，其有的研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項目的限額不能調(diào)劑使用。

為進一步減輕企業(yè)負擔(dān)、方便計算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，28號公告將“其他相關(guān)費用”限額的計算方法調(diào)整為按全部項目統(tǒng)一計算，不再分項目計算。

[王者夢曉]：我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，今年10月份申報期時，可以按多少比例享受研發(fā)費用加計扣除?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)將制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%。制造業(yè)企業(yè)在今年10月份申報期時，就可按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策。

[路人]：根據(jù)28號公告的規(guī)定，“其他相關(guān)費用”限額按全部項目統(tǒng)一計算，那對于資本化項目應(yīng)該如何處理?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對于資本化項目“其他相關(guān)費用”的處理分以下幾步：

第一步按當年全部費用化項目和當年已結(jié)束的資本化項目統(tǒng)一計算出當年全部項目“其他相關(guān)費用”限額;

第二步，比較“其他相關(guān)費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額;

第三步，用可加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額除以全部項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”，得出可加計扣除比例;

第四步，用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關(guān)費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。

2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在填寫說明中明確了具體的計算公式，企業(yè)可根據(jù)公式準確計算。

[樂游世]：我公司在2021年有多個研發(fā)項目，應(yīng)該如何計算“其他相關(guān)費用”限額?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：“其他相關(guān)費用”限額按以下公式計算：

全部研發(fā)項目的“其他相關(guān)費用”限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)。

“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。

[追夢少年]：我單位有一個跨年度的資本化項目，需要在每個年度都就發(fā)生的研發(fā)費用參與“其他相關(guān)費用”限額的計算嗎?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：為簡便計算，且與輔助賬樣式的設(shè)計邏輯保持一致，資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算，比如某資本化項目在2019、2020、2021年均發(fā)生了研發(fā)費用，2021年形成無形資產(chǎn)，2019、2020年的研發(fā)費用在當年暫不參與“其他相關(guān)費用”計算，在2021年該研發(fā)項目結(jié)束后結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的年度，將上述三年發(fā)生的研發(fā)費用統(tǒng)一納入“其他相關(guān)費用”限額的計算。

[迷糊的小豬]：《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)具體指的是哪一張表，具體怎樣填寫?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：納稅人可在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類、2017年版)》中查詢該表單，表單名稱為《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》，編號為A107012。選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的納稅人，可根據(jù)表單的填報說明填寫;選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，可根據(jù)《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表(樣式)》填寫說明第(九)項規(guī)定，選擇對應(yīng)項目填寫，后續(xù)在修訂相關(guān)申報表時，我們將會對其填寫說明進一步完善。

[沒有煩惱的公主]：企業(yè)在今年10月征期預(yù)繳申報時，可以適用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式嗎?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：按照28號公告的規(guī)定，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式適用于2021年及以后年度，因此企業(yè)在今年10月征期預(yù)繳申報時，可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式歸集研發(fā)費用。

[錦瑟五十弦]：我公司前三季度“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生額為100萬元，按照28號公告計算出的限額為120萬元，那我們可以按照120萬元計算加計扣除嗎?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：28號公告規(guī)定，當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額。你公司實際發(fā)生數(shù)100萬元小于限額120萬元，因此，應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)100萬元計算加計扣除額。

[夕夏]：我公司打算在今年第三季度預(yù)繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除政策，享受加計扣除的研發(fā)費用是按會計口徑歸集還是按稅收口徑歸集?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)在10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時，選擇享受研發(fā)費用加計扣除的，應(yīng)根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。該表是按稅收口徑填寫的。由此可見，你公司在今年10月份預(yù)繳申報時享受優(yōu)惠的，應(yīng)按稅收口徑歸集研發(fā)費用，并享受加計扣除。

[溫暖時間]：2021年10月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，我們可以對哪個期間實際發(fā)生的符合條件研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：按月預(yù)繳的企業(yè)，對其2021年1至9月實際發(fā)生的符合條件研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠;按季預(yù)繳的企業(yè)，對其2021年1至3季度實際發(fā)生的符合條件研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠。

[平淡人生]：我們公司第三季度還沒享受研發(fā)費用加計扣除就出現(xiàn)虧損，還能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠嗎?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：在預(yù)繳申報時，企業(yè)應(yīng)將享受的研發(fā)費用加計扣除額在計算實際利潤額前減除，減除后的余額為當期盈利額或虧損額，因此無論盈利企業(yè)還是虧損企業(yè)均可以充分享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

[晨會]：我公司日常直接進行了“研發(fā)支出”科目的賬務(wù)處理，并進行了科研項目的輔助核算，進行研發(fā)費加計扣除時，直接按科研項目導(dǎo)出研發(fā)支出輔助明細賬，是否可以直接作為研發(fā)費加計扣除的備查資料呢?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：如果您直接按科研項目導(dǎo)出的研發(fā)支出輔助賬樣式，包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用，則可以作為研發(fā)支出輔助賬留存?zhèn)洳椤?/p>

[liangyan]：從哪里可以下載新版研發(fā)加計扣除輔助賬模板?

[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 陽民]：您可以登錄國家稅務(wù)總局官網(wǎng)“最新文件”欄目，查詢《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第28號)，點擊附件中的鏈接即可下載。

[主持人]：感謝網(wǎng)友們的積極參與，本次訪談到此結(jié)束。歡迎各位網(wǎng)友繼續(xù)關(guān)注和支持本欄目，了解稅收熱點，獲取稅收知識。再見!

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