1Z102020 資產(chǎn)的核算
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
    1. 資產(chǎn)的三個(gè)主要特征：
    (1) 資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)所形成的。
(2) 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。
(3) 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

2. 在確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，還必須滿足如下的兩個(gè)條件：
(1) 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
(2) 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

分  類    內(nèi)   容   
流動(dòng)資產(chǎn)    1貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）
2短期投資（能公開交易有明確市價(jià)；流動(dòng)性和獲利性）
3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）
4待攤費(fèi)用
5存貨（產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、庫(kù)存材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、委托加工物）
長(zhǎng)期投資    1長(zhǎng)期股權(quán)投資（股票投資、其他股權(quán)投資）
2長(zhǎng)期債權(quán)投資（債權(quán)投資、其他債權(quán)投資）
目的：不僅為獲利，更重要為特定用途或?yàn)榭刂茩?quán)、實(shí)施重大影響
固定資產(chǎn)    1使用期限長(zhǎng)、單位價(jià)值較高、使用中保持原形
2其磨損通過逐漸的、部分的轉(zhuǎn)化為收益期間的費(fèi)用（累計(jì)折舊）
無形資產(chǎn)    1專利權(quán)（包括發(fā)明、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)）
2商標(biāo)權(quán)（包括獨(dú)占使用權(quán)、禁止使用權(quán)）
3著作權(quán)（包括精神權(quán)利、經(jīng)濟(jì)權(quán)利）
4土地使用權(quán)
5非專利技術(shù)
6特許權(quán)（又稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專營(yíng)權(quán)）

其他資產(chǎn)    1臨時(shí)設(shè)施
2長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

lZl02021 掌握流動(dòng)資產(chǎn)的核算內(nèi)容
一、現(xiàn)金
( 一 ) 現(xiàn)金的概念及特點(diǎn)
狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金
廣義的現(xiàn)金是指除庫(kù)存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。

( 二 ) 現(xiàn)金的使用范圍
概括起來：給個(gè)人支付的款項(xiàng)和結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的款項(xiàng)

( 三 ) 現(xiàn)金收支的管理規(guī)定
1. 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，不得超額存放現(xiàn)金。
2.開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況核定最高限額，一般為 3―5 天的日常零星開支所需的數(shù)量，最多不得超過 15 天的日常零星開支需要量。

( 四 ) 現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度
    
1. 企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收支與保管應(yīng)由歸納人員負(fù)責(zé)。經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員不得兼管收入、 費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等的賬簿登記工作以及會(huì)計(jì)稽核和會(huì)計(jì)檔案保管工作 。
2. 企業(yè)支付現(xiàn)金，可從本企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本 企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付 ( 即坐支 )。即嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金。
3．企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行調(diào)換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作。任何單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

二、銀行存款
    
(一) 銀行存款開戶管理
企事業(yè)單位的存款賬戶分為四類。
1. 基本存款賬戶 :一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金收付。
2. 一般存款賬戶：企事業(yè)單位可在其他銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)一般存款賬戶該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金 , 但不能支取現(xiàn)金。
    3. 臨時(shí)存款賬戶
    4. 專用存款賬戶：企事業(yè)單位的銷售貨款不能轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。

 ( 二 ) 銀行結(jié)算方式
目前銀行結(jié)算方式包括銀行支票、匯票、 商業(yè)匯票、銀行本票、信用卡、匯兌、委托收款、異地托收承付和信用證等 9 種。

1. 支票結(jié)算方式
    支票是指出票人簽發(fā)的 , 委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
支票主要適用于 : 
1)同城各單位之間的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和其他款項(xiàng)的結(jié)算
(2) 現(xiàn)金支票用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票用于轉(zhuǎn)賬，普通支票既可以用于支取現(xiàn)金，又可以用于轉(zhuǎn)賬
(3) 轉(zhuǎn)賬支票在批準(zhǔn)的地區(qū)內(nèi)可以背書轉(zhuǎn)讓。
支票的提示付款期限為自出票日起 10 天。對(duì)出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符或支付密碼錯(cuò)誤的支票，銀行予以退票，并由銀行按票面金額處以 5% 但不低于 1000 元的罰款，同時(shí)，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額 2% 的賠償金的規(guī)定。

2. 銀行匯票結(jié)算方式
    銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，并由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。
匯票主要用地異地結(jié)算 , 但也可以用于同城結(jié)算。
銀行匯票的付款期限為自出票日起 1 個(gè)月內(nèi)。 

3. 商業(yè)匯票
是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
商業(yè)匯票按其承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。
商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不得超過 6 個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起 10 日內(nèi)。

4. 銀行本票
    是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
銀行本票適用于同城辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金； 提示付款期自出票日起最長(zhǎng)不得超過兩個(gè)月。
銀行本票見票即付，不予掛失，但可以背書轉(zhuǎn)讓。

5. 信用卡
是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡。
單位卡一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收的款項(xiàng)存人其賬戶。單位卡一律不得用于 10 萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

6. 匯兌
是指匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。
匯兌分為信匯、電匯兩種。
適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算。匯款人對(duì)匯出銀行尚未匯出的款項(xiàng)可以申請(qǐng)撤銷 , 轉(zhuǎn)匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對(duì)匯款的撤銷。

7. 委托收款 
是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。
它既可用于向城結(jié)算 , 又可用于異地結(jié)算。委托收款只允許全額付款或全部拒絕付款 , 付款人不能部分拒絕付款。

8. 托收承付
是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。
代銷、寄銷、除銷商品的款項(xiàng) , 不得辦理托收承付結(jié)算。 

9. 信用證
信用證是指開證銀行依照申請(qǐng)人的申請(qǐng)開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)交付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。

( 三 ) 銀行保函業(yè)務(wù)
是指銀行根據(jù)客戶的申請(qǐng)而開立的具有擔(dān)保性質(zhì)的書面承諾文件 , 若申請(qǐng)人未按規(guī)定履行自己的義務(wù) , 給受益人造成了經(jīng)濟(jì)上的損失 , 則銀行承擔(dān)向受益人進(jìn)行 經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?zé)任。
銀行保函大多屬于“見索即付” ( 無條件保函 )，是不可撤銷的文件。

1. 投標(biāo)保函：是指銀行應(yīng)投標(biāo)人申請(qǐng)向招標(biāo)人做出的保證承諾
2. 借款保函：是指銀行按照借款人的要求，向貸款銀行所做出付款保證承諾。
3. 履約保函：是指銀行按照供貨方或工程承包商的要求而向買方或業(yè)主做出的一種履約保證承諾。
4. 預(yù)付款保函：又稱定金保函，是指銀行應(yīng)工程承包商申請(qǐng)向業(yè)主開具的保證承諾。
5. 付款保函：是指銀行按照買方或業(yè)主的申請(qǐng) , 向賣方或承包方所出具的付款保證承諾。
6. 對(duì)外承包工程保函：是指由國(guó)家出資設(shè)立“對(duì)外承包工程保函風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)資金”，這種保函業(yè)務(wù)由國(guó)家出資為符合條件的施工企業(yè)提供反擔(dān)保。

三、其他貨幣資金
    其他貨幣資金主要包括 : 外埠存款、銀行匯票存款、 銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和在途貨幣資金等。
1. 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。外埠存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金以外，一律轉(zhuǎn)賬。采購(gòu)專戶只付不收 , 付完結(jié)束賬戶。
2. 銀行匯票存款：是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。這種款項(xiàng)一經(jīng)存入銀行即具有了專門的用途，企業(yè)不可以 再將其用于其他方面。
3. 銀行本票存款
4. 信用卡存款
5. 信用證保證金存款
6. 存出投資款：是指企業(yè)已存人證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金
7. 在途貨幣資金：是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月終時(shí)尚未到達(dá)的匯人款項(xiàng)。


    四、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)主要包括 : 應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用
其中：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 是企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)；預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用是企業(yè)的預(yù)付款項(xiàng)

( 一 ) 應(yīng)收賬款
1. 應(yīng)收賬款的范圍
(1) 應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款
(2) 應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán) , 如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等
(3) 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金 , 如投標(biāo)保證金和租人包裝物保證金。
應(yīng)收賬款包括代墊運(yùn)雜費(fèi)。
2. 壞損確認(rèn)
    無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬 , 因壞賬損失而遭受的損失為壞賬損失。
根據(jù)穩(wěn)健性原則企業(yè)對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng) , 應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件之一：
(1) 有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回 .如債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)
(2) 有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大，如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等
(3) 應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年以上


(二) 應(yīng)收票據(jù)
我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種融通資金的行為。在票據(jù)貼現(xiàn)過程中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率 , 票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。對(duì)于貼現(xiàn)息 , 在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下 :
貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限 
貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期    
貼現(xiàn)所得 = 票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息    
    【例 lZl02021 】見教材121頁(yè)


 ( 三 ) 其他應(yīng)收款
    包括：企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)， 以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

( 四 ) 預(yù)付賬款
    預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方購(gòu)貨款項(xiàng)而產(chǎn)生的債權(quán)。在施工企業(yè)中包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，以及按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨款。
企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)人預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 , 并按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

 ( 五 ) 待攤費(fèi)用
    是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?nbsp;1 年以內(nèi)(含1年) 的各項(xiàng)費(fèi)用。
待攤費(fèi)用主要包括 : (1) 低值易耗品攤銷；(2) 預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)；(3) 一次性購(gòu)買印花稅票和一次性購(gòu)買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟牟糠帧?
如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷。

五、存貨
是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。

( 一 ) 存貨的分類
施工企業(yè)的存貨 , 按其用途可分為以下幾類：
1. 庫(kù)存材料。 包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料等。
2. 周轉(zhuǎn)材料。包括模板、擋板、架料、安全網(wǎng)等。
3. 低值易耗品。低值易耗品是指企業(yè)購(gòu)人的使用期限較短，單位價(jià)值較低，容易損壞，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具及物品等勞動(dòng)資料。
4. 委托加工物資
5. 在建施工產(chǎn)品
6. 施工產(chǎn)品

( 二 ) 存貨的確認(rèn)
    存貨予以確認(rèn)時(shí) , 必須同時(shí)滿足以下條件：
1. 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。
通常，存貨的所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。
2. 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

( 三) 存貨的計(jì)量
1. 存貨的初始計(jì)量
存貨按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括三部分 : 采購(gòu)成本、加工成本、其他成本。

(1) 采購(gòu)成本 : 包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等
(2) 加工戚本 : 包括直接人工費(fèi)以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用
(3) 其他成本
以下幾種費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益 , 而不計(jì)人存貨成本 :
①非正常消耗的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用
②倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 ( 不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段 所必需的費(fèi)用 )

2. 發(fā)出存貨成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn) 
企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本確定方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。

(1) 個(gè)別計(jì)價(jià)法
亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法
對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)人或制造的存貨 ( 如珠寶、名畫等貴重物品 ) 以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

(2) 先進(jìn)先出法
    
(3) 加權(quán)平均法
亦稱全月一次加權(quán)平均法。
存貨單位成本＝( 月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本十本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量 )／（月初庫(kù)存存貨數(shù)量十本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和 )    
    本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
    本月月末庫(kù)存存貨戚本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
    
3. 存貨期末計(jì)量
現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)當(dāng)按照期末實(shí)際成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

六、短期投資
　是指能夠隨時(shí)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。

作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：
(1) 能夠在公開市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)
(2) 持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲得性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。如果企業(yè)管理當(dāng)局意圖在短期內(nèi)( 通常為不超過一年的期限 )將投資轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的，就應(yīng)作為短期投資。否則，就應(yīng)作為長(zhǎng)期投資。