題庫(kù)對(duì)答案 ※ 考后感言

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　　建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅稅基是建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)要依據(jù)工程結(jié)算價(jià)款。建筑安裝工程價(jià)款的計(jì)算是比較復(fù)雜的，對(duì)于同一項(xiàng)工程，往往會(huì)因工程承包方式的不同，使工程價(jià)款有很大差異。因此確認(rèn)建筑工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額就成為建筑企業(yè)正確計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的關(guān)鍵，而營(yíng)業(yè)額的計(jì)算歸根結(jié)底是由工程承包方式?jīng)Q定的，在計(jì)算計(jì)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)本著的原則：無(wú)論承包方式怎樣變化，營(yíng)業(yè)額的數(shù)額基本上是一樣的，這樣才能使稅負(fù)公平。下邊，按建筑市場(chǎng)上通行的承包方式來(lái)研究建筑安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的計(jì)算方法。

　　造價(jià)員學(xué)習(xí)心得一、包工包料承包方式營(yíng)業(yè)額的計(jì)算方法

　　包工包料承包方式是建筑安裝工程最基本的承包方式，這種承包方式所計(jì)算的工程價(jià)款是標(biāo)準(zhǔn)的工程價(jià)款。其原因有兩點(diǎn)：第一、工程價(jià)款計(jì)算的口徑與預(yù)算定額完全一致，其直接費(fèi)用的范圍包括了人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi);計(jì)算方法、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)符合工程價(jià)款結(jié)算的規(guī)定。第二、這種承包方式計(jì)算的工程價(jià)款在工程施工成本項(xiàng)目劃分上與建筑企業(yè)會(huì)計(jì)制度保持一致，便于企業(yè)成本管理和成本分析，所以，營(yíng)業(yè)稅對(duì)建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)是以這種承包方式結(jié)算的工程價(jià)款為標(biāo)準(zhǔn)的，即包工包料方式工程結(jié)算價(jià)款等于建筑安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　　建筑安裝工程的結(jié)算價(jià)款是由兩部分構(gòu)成的，其一是按工程量和預(yù)算定額計(jì)算的直接費(fèi)用;其二是各項(xiàng)取費(fèi)，包括材料價(jià)差、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、長(zhǎng)途搬遷費(fèi)、法定利潤(rùn)、稅金、間接費(fèi)用等，其計(jì)算方法是按直接費(fèi)用和當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)主管部門(mén)規(guī)定的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。造價(jià)員學(xué)習(xí)心得二、包工不包料承包方式營(yíng)業(yè)額的計(jì)算方法　　包工不包料承包方式又稱(chēng)“甲供材料”，是指由建設(shè)單位提供材料，施工企業(yè)提供建筑安裝勞務(wù)的一種承包方式。

　　這種承包方式對(duì)建設(shè)單位有利，不但可以減少直接費(fèi)，而且可以大大降低各項(xiàng)取費(fèi)，降低工程總造價(jià)。建設(shè)單位這種發(fā)包方式的目的，一是為了保證材料質(zhì)量，但是，不一定能節(jié)省材料費(fèi)用;二是通過(guò)減少甲供材料承包方式下的直接費(fèi)，壓縮各項(xiàng)取費(fèi)，包括把本應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)的部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，進(jìn)而達(dá)到節(jié)省工程總造價(jià)的目的。這種承包方式結(jié)算的只是部分工程造價(jià)，甲供材料的實(shí)際成本由建設(shè)單位直接計(jì)入工程總成本。

　　為了使“甲供材料”承包方式不至于因工程結(jié)算價(jià)款低而影響建筑安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，稅法規(guī)定：無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。這里講的工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款是指按定額計(jì)算的材料費(fèi)。這樣規(guī)定，就使包工不包料承包方式工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額與包工包料方式工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額保持了一致，這是合理的，符合“公平稅負(fù)”原則。

　　但是，在日常工作中會(huì)遇到這樣的一些情況：

　　其一，對(duì)“甲供材料”承包工程營(yíng)業(yè)額計(jì)算時(shí)，要求在工程結(jié)算價(jià)款基礎(chǔ)上，加上甲供材料的實(shí)際成本，作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。這種作法，首先混淆了建筑安裝工程結(jié)算價(jià)款與施工成本的界線(xiàn)。工程結(jié)算價(jià)款本質(zhì)上是結(jié)算價(jià)格，是工程的售價(jià)，它怎么能和材料的實(shí)際成本相加呢?“甲供材料”的工程結(jié)算價(jià)款只是整個(gè)工程結(jié)算價(jià)款的一部分，還應(yīng)該加上工程的定額材料價(jià)款及相應(yīng)的取費(fèi)，才是全部工程結(jié)算價(jià)款。其次，即使在“甲供材料”結(jié)算價(jià)款上加上了甲供材料的實(shí)際成本，由于實(shí)際材料成本未參加計(jì)算各項(xiàng)取費(fèi)，其工程價(jià)款還是小于包工包料方式下的工程結(jié)算價(jià)款，從而少交了營(yíng)業(yè)稅。

　　其二，要求建設(shè)單位把材料費(fèi)用轉(zhuǎn)給施工企業(yè)，以便計(jì)算施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額。這樣作遇到的問(wèn)題是：怎么轉(zhuǎn)給?以什么為憑據(jù)?材料轉(zhuǎn)移交不交增值稅?這些問(wèn)題都無(wú)法回答，就是說(shuō)，這種作法也是不可取的。包工不包料結(jié)算方式對(duì)建筑施工企業(yè)不利。由于在計(jì)算工程價(jià)款的直接費(fèi)用時(shí)，剔除了材料費(fèi)，使取費(fèi)基數(shù)縮小，各項(xiàng)取費(fèi)隨之減少，預(yù)算編制辦法規(guī)定的各項(xiàng)取費(fèi)(如臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、間接費(fèi)等)建筑施工企業(yè)沒(méi)能得到。不但如此，由于直接費(fèi)縮小，應(yīng)該按直接費(fèi)一定比例計(jì)取的稅款，建筑施工企業(yè)也沒(méi)能從建設(shè)單位結(jié)算回來(lái)，而在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，還要“包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)”。這就會(huì)造成本應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了建筑施工企業(yè)身上，這種作法也是不對(duì)的。

　　那么，包工不包料承包方式下計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)怎么計(jì)算呢?筆者認(rèn)為：方法很簡(jiǎn)單，就是按包工包料承包方式和預(yù)算編制辦法規(guī)定計(jì)算工程結(jié)算價(jià)款，以此作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，使甲供材料承包方式下的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額與包工包料方式一致。再在計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的基礎(chǔ)上，按預(yù)算定額扣除材料費(fèi)，其余額作為建筑施工企業(yè)的實(shí)際工程結(jié)算價(jià)款，與建設(shè)單位結(jié)算，并作為本企業(yè)的“工程結(jié)算收入”。造價(jià)員學(xué)習(xí)心得三、包工包料包設(shè)備承包方式營(yíng)業(yè)額的計(jì)算方法　　包工包料包設(shè)備承包方式又稱(chēng)“大包干”。就是建筑施工企業(yè)不但自己負(fù)責(zé)建筑安裝工程所需全部材料的供應(yīng)和提供建筑安裝勞務(wù)，還負(fù)責(zé)本應(yīng)由建設(shè)單位提供的工程所需設(shè)備的采購(gòu)、運(yùn)輸、保管等業(yè)務(wù)。預(yù)算定額中并不包括設(shè)備價(jià)款，所以，建筑施工企業(yè)在計(jì)算工程價(jià)款時(shí)，一般以設(shè)備的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)，加計(jì)一定比例的采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)入直接費(fèi)，并參加各項(xiàng)取費(fèi)，這樣計(jì)算的工程結(jié)算價(jià)款實(shí)際上多向建筑單位收取了工程款，所以，一般建設(shè)單位是不采用這種承包方式的。

　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第18條規(guī)定：“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)格作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)”。對(duì)上述條款，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部于2003年以財(cái)稅[2003]16號(hào)文重新作了規(guī)定：“通信線(xiàn)路工程和輸送管道工程所用的電纜、光纜和構(gòu)成工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎頭、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，也不包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉”。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)防止施工企業(yè)高估冒算、降低工程總造價(jià)具有一定的作用，而且與施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度“工程施工”科目規(guī)定的成本核算范圍大致相同，“工程施工”科目“核算建筑安裝工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，一般不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值。”

　　大包干承包方式工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額如何計(jì)算呢?筆者認(rèn)為：在計(jì)算大包干方式工程價(jià)款時(shí)，首先按包工包料方式計(jì)算工程結(jié)算價(jià)款，在此基礎(chǔ)上，加上設(shè)備的采購(gòu)價(jià)款及適當(dāng)比例的采購(gòu)保管費(fèi)，作為工程結(jié)算總價(jià)款，與建設(shè)單位結(jié)算，建筑施工企業(yè)以此作為本企業(yè)的“工程結(jié)算收入”。在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，再把設(shè)備價(jià)值從工程結(jié)算總價(jià)款中減除，作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。這樣計(jì)算，既作到了甲乙雙方公平交易，又符合財(cái)稅[2003]16號(hào)文件的規(guī)定。

　　當(dāng)前，建筑施工企業(yè)實(shí)行大包干承包方式確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的唯一困難是省級(jí)地稅機(jī)關(guān)沒(méi)有“列舉”規(guī)定設(shè)備名單，筆者建議：各省地稅局應(yīng)盡快規(guī)定設(shè)備名單，以便建筑施工企業(yè)正確計(jì)算計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，交納營(yíng)業(yè)稅。