2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》問(wèn)答：銷售退回的會(huì)計(jì)處理

例題：

2019年3月3日，實(shí)際發(fā)生銷貨退回400件，比預(yù)計(jì)少退100件，分錄怎么寫?

實(shí)際退回的400件：

借：庫(kù)存商品　 　　　　　　　　　160 000(400件×400)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 26 000

(400件×500×13%)

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　 　　200 000(沖減400件對(duì)應(yīng)的余額)

貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　 160 000(沖減400件對(duì)應(yīng)的余額)

銀行存款　　　　　　　226 000(400件×500×1.13)

少退的100件：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　 　　50 000(沖減100件對(duì)應(yīng)的余額)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 40 000

(退的少，確認(rèn)100件成本)(100件×400)

貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　 40 000(沖減100件對(duì)應(yīng)的余額)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　50 000(退的少，確認(rèn)100件收入)

(100件×500)

分析：

關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理

一、附有銷售退回條款的銷售

對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)：

1.按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入;(預(yù)計(jì)不會(huì)退貨的部分)

按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款);

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款(將退還的金額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)(應(yīng)收退貨成本)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：應(yīng)收退貨成本【預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值-收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)】

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品(商品的賬面價(jià)值)(已知)

注：上述“收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)”將直接體現(xiàn)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

3.每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【特別提示】

①客戶以一項(xiàng)商品換取類型、質(zhì)量、狀況及價(jià)格均相同的另一項(xiàng)商品，不應(yīng)被視為退貨。

②如果合同約定客戶可以將質(zhì)量有瑕疵的商品退回以換取合格的商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照附有質(zhì)量保證條款的銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

③“應(yīng)收退貨成本”在資產(chǎn)負(fù)債表中按其流動(dòng)性，列入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中。

④“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款”在資產(chǎn)負(fù)債表中按其流動(dòng)性，列入“其他流動(dòng)負(fù)債”或“預(yù)計(jì)負(fù)債”中。

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