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考點(diǎn)八：財(cái)務(wù)效益與費(fèi)用估算、財(cái)務(wù)盈利能力分析、償債能力分析和財(cái)務(wù)生存能力分析

一、財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表

(一)不含增值稅的情形

(二)含增值稅的情形

1.營業(yè)收入(或銷售收入)

營業(yè)收入包括：銷售收入、提供服務(wù)所獲得的收入。

2.應(yīng)納增值稅

(1)(產(chǎn)出)銷項(xiàng)稅額=營業(yè)收入(銷售收入)×增值稅稅率(增值稅稅率不同時(shí)，應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算)

(2)(運(yùn)營投入)進(jìn)項(xiàng)稅額=(外購原材料費(fèi)+外購輔助材料費(fèi)+外購燃料費(fèi)+外購動(dòng)力費(fèi))×增值稅稅率(增值稅稅率不同時(shí)，應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算)

(3)應(yīng)納增值稅=(產(chǎn)出)銷項(xiàng)稅額-(運(yùn)營投入)進(jìn)項(xiàng)稅額—可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

3.抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

按照國家消費(fèi)型增值稅的相關(guān)政策，對(duì)符合要求的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以憑增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)于新建項(xiàng)目，建設(shè)期內(nèi)并無銷項(xiàng)稅額可供抵扣，因此可以延遲到項(xiàng)目投產(chǎn)后，由銷項(xiàng)稅額逐年抵扣。

如為含稅價(jià)，則銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下：

銷項(xiàng)稅額=含稅收入/(1+增值稅率)×增值稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額=外購原材料、燃料動(dòng)力含稅成本/(1+增值稅率)×增值稅率

4.維持運(yùn)營投資

原來對(duì)此不明確。新表中單獨(dú)列有維持運(yùn)營投資，使其更加明確。

維持運(yùn)營投資包括設(shè)備更新費(fèi)用、油田開發(fā)費(fèi)用、礦山的井巷開拓延伸費(fèi)用。例如火電廠所需要的鐵路等。

5.營業(yè)稅金及附加

在會(huì)計(jì)處理上，營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等均可含在營業(yè)稅金及附加中。

(二)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容(頁碼：P286)

(1)識(shí)別與估算財(cái)務(wù)效益和費(fèi)用范圍。

(2)編制財(cái)務(wù)分析報(bào)表和計(jì)算財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。

(3)進(jìn)行盈虧平衡分析和敏感性分析。

(三)財(cái)務(wù)效益與費(fèi)用估算(頁碼：P291～313)

1.項(xiàng)目計(jì)算期的分析確定

(1)建設(shè)期。

(2)運(yùn)營期。

2.營業(yè)收入

(1)合理確定運(yùn)營負(fù)荷。

(2)合理確定產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格。

(3)多種產(chǎn)品分別估算或合理折算。

(4)編制營業(yè)收入估算表。

3.補(bǔ)貼收入

4.成本與費(fèi)用

(1)成本與費(fèi)用的概念。

(2)成本與費(fèi)用的種類。

(3)成本與費(fèi)用估算要求。

(4)總成本費(fèi)用估算。包括：總成本費(fèi)用構(gòu)成與計(jì)算;總成本費(fèi)用各分項(xiàng)的估算要點(diǎn)。

表 項(xiàng)目總成本費(fèi)用估算表(單位：萬元)

(5)經(jīng)營成本。

經(jīng)營成本=外購原材料費(fèi)用+外購輔助材料費(fèi)+外購燃料費(fèi)+外購動(dòng)力費(fèi)+職工薪酬+修理費(fèi)+其他費(fèi)用

或

經(jīng)營成本=總成本費(fèi)用-折舊費(fèi)用-攤銷費(fèi)-利息支出

教材P297、P299、P300、P301、P302。

5.相關(guān)稅金估算

(1)應(yīng)納增值稅

增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額(第四冊(cè)《項(xiàng)目決策分析與評(píng)價(jià)》P305)。

情況一：營業(yè)收入和總成本費(fèi)用為不含稅價(jià)格，此時(shí)，

(1)(產(chǎn)出)銷項(xiàng)稅額=營業(yè)收入(銷售收入)×增值稅稅率(增值稅稅率不同時(shí)，應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算)

(2)(運(yùn)營投入)進(jìn)項(xiàng)稅額=(外購原材料+外購輔助材料費(fèi)+外購燃料費(fèi)+外購動(dòng)力費(fèi))×增值稅稅率(增值稅稅率不同時(shí)，應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算)

(3)應(yīng)納增值稅=(產(chǎn)出)銷項(xiàng)稅額-(運(yùn)營投入)進(jìn)項(xiàng)稅額—可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

情況二：當(dāng)營業(yè)收入、總成本費(fèi)用為含稅價(jià)時(shí)，此時(shí)，

(2)調(diào)整所得稅

調(diào)整所得稅=息稅前利潤×所得稅率

其中，

息稅前利潤=利潤總額+當(dāng)年支付的全部利息

或

息稅前利潤=營業(yè)收入-經(jīng)營成本-折舊和攤銷-營業(yè)稅金及附加

利潤總額=營業(yè)收入-總成本費(fèi)用-營業(yè)稅金及附加=營業(yè)收入-(經(jīng)營成本+折舊攤銷+當(dāng)年支付的全部利息)-營業(yè)稅金及附加

(3)進(jìn)口關(guān)稅

進(jìn)口關(guān)稅=(進(jìn)口設(shè)備離岸價(jià)+國際運(yùn)費(fèi)+國際運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi))×進(jìn)口關(guān)稅率

(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=[離岸價(jià)(FOB價(jià))+國際運(yùn)費(fèi)+國際運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)+進(jìn)口關(guān)稅]×增值稅稅率

6.折舊方法

(1)直線折舊法

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-殘值)÷折舊年限

(2)雙倍余額遞減折舊法

年折舊率=2/折舊年限×100%

年折舊額=年初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率

年初固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-以前各年累計(jì)折舊

7.固定資產(chǎn)原值

(1)固定資產(chǎn)投資：由建筑工程費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、安裝工程費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用、基本預(yù)備費(fèi)、漲價(jià)預(yù)備費(fèi)和建設(shè)期利息等7項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成。也就是說固定資產(chǎn)投資包括建設(shè)投資和建設(shè)期利息。

(2)固定資產(chǎn)原值：固定資產(chǎn)原值是固定資產(chǎn)投資中形成固定資產(chǎn)的部分，該投資中有可能會(huì)形成無形資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)原值=工程費(fèi)用(建筑工程費(fèi)用+安裝工程費(fèi)+設(shè)備及工器具購置費(fèi))+預(yù)備費(fèi)+建設(shè)期利息+其他費(fèi)用(工程建設(shè)其他費(fèi)用-無形資產(chǎn)-遞延資產(chǎn))

其他建設(shè)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的部分，即扣除應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)以外的第二部分費(fèi)用

8.改擴(kuò)建項(xiàng)目效益和費(fèi)用估算應(yīng)注意的問題

(1)沉沒成本。

(2)機(jī)會(huì)成本。

(四)財(cái)務(wù)盈利能力分析

1.現(xiàn)金流量分析

(1)項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量分析。

盈利能力指標(biāo)

① 凈現(xiàn)值。

②財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率。

(2)項(xiàng)目資本金現(xiàn)金流量分析。

(3)投資各方現(xiàn)金流量分析。

(4)現(xiàn)金流量分析基準(zhǔn)參數(shù)。

2.靜態(tài)分析

(1)靜態(tài)分析的指標(biāo)。

(2)靜態(tài)分析依據(jù)的報(bào)表。

3.改擴(kuò)建項(xiàng)目盈利能力分析的特點(diǎn)

(1)增量分析為主。

(2)輔以總量分析。

(3)改擴(kuò)建項(xiàng)目盈利能力分析報(bào)表。

(4)關(guān)于改擴(kuò)建項(xiàng)目盈利能力增量分析的簡(jiǎn)化。

(五)償債能力分析和財(cái)務(wù)生存能力分析(頁碼：P333～343)

1.借款還本付息計(jì)劃表

(1)等額還本付息方式

表 借款還本付息計(jì)劃表(單位：萬元)

(2)等額還本、利息照付方式

2.償債能力分析

(1)計(jì)算指標(biāo)。包括利息備付率;償債備付率。

(2)改擴(kuò)建項(xiàng)目?jī)攤芰Ψ治龅奶攸c(diǎn)。包括項(xiàng)目層次的借款償還能力;企業(yè)層次的借款償還能力;考察企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)。