《審計專業(yè)相關知識》第三部分 企業(yè)財務會計

第七章 所有者權益

第二節(jié) 資本公積

知識點一、資本溢價/股本溢價

設置“資本公積”科目核算，并分別按“資本(或股本)溢價”、“其他資本公積”進行明細核算。

資本溢價是指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分;

股本溢價是股份公司發(fā)行股票實際收到的價款大于股票面值的差額。

同一控制下控股合并形成的長期股權投資，

借：長期股權投資/應收股利/盈余公積/

利潤分配——未分配利潤

貸：資產或負債科目

按對價賬面價值與應享有的份額差額，貸或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”

知識點二、其他資本公積

資本溢價/股本溢價以外的資本公積項目

1、長期股權投資

采用權益法核算，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益其他變動的增加額，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，會計分錄：

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積

(如為減少額，則作相反的財務處理)

2、可供出售金融資產

(1)資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面價值的差額時，會計分錄：

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

(2)資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低于其賬面價值的差額時，會計分錄：

借：資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產——公允價值變動

(3)處置該項可供出售金融資產時，會計分錄：借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目

可供出售金融資產應計入資本公積——其他資本公積;發(fā)行股票實際收到的價款大于股票面值的差額計入資本公積——股本溢價