2022年注冊會計師cpa每日一練及答案（11月17日）

會計

【多選】

甲公司與丙公司簽訂一項資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營企業(yè) 30% 的股權(quán)作為對價，另以銀行存款支付補(bǔ)價 100 萬元，換取丙公司生產(chǎn)的一大型設(shè)備，該設(shè)備的總價款為 3900 萬元，該聯(lián)營企業(yè) 30% 股權(quán)的取得成本為 2200 萬元;取得時該聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 7500 萬元 ( 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等 )。甲公司取得該股權(quán)后至置換大型設(shè)備時，該聯(lián)營企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤 3500 萬元，分配現(xiàn)金股利 400 萬元，其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)增加 650 萬元。交換日， 甲公司持有該聯(lián)營企業(yè) 30% 股權(quán)的公允價值為 3800 萬元，假設(shè)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮稅費(fèi)及其他因素，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有(  )。

A.甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)，確認(rèn)投資收益 620 萬元

B.丙公司確認(rèn)換入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的入賬價值為 3800 萬元

C.丙公司確認(rèn)換出大型專用設(shè)備的營業(yè)收入為 3900 萬元

D.甲公司確認(rèn)換入大型專用設(shè)備的入賬價值為 3900 萬元

【答案】A,B,C,D

【解析】① 站在甲公司視角，該項交易應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會計處理，同時應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。 _x0007_•針對換出資產(chǎn)在終止確認(rèn)時將其賬面價值與公允價值的差額計入當(dāng)期損益，交換日甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面價值 = 2200 +(7500×30% - 2200)+(3500 - 400)×30% + 650×30% = 3375(萬元)，因此，終止確認(rèn)長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的損益 = 3800 - 3375 +650×30% = 620(萬元)，故選項 A 正確。

•本題中，針對換入資產(chǎn)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值加上支付補(bǔ)價的公允價值作為其成本進(jìn)行初始計量，因此，甲公司確認(rèn)換入大型專用設(shè)備的入賬價值為 3900 萬元，故選項 D 正確。

② 站在丙公司視角，該項交易應(yīng)當(dāng)適用于收入準(zhǔn)則，換出設(shè)備應(yīng)當(dāng)按照收到對價的公允價值確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，而收到的非現(xiàn)金對價應(yīng)當(dāng)按照其公允價值作為其成本進(jìn)行初始計量， 故選項 BC 正確。

審計

【單選】

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?。下列各項中，通常不屬于控制目的的?)。

A.使審計工作底稿清晰顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員

B.允許項目組以外的經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿

C.防止在審計工作底稿歸檔后未經(jīng)授權(quán)刪除或增加審計工作底稿

D.在審計業(yè)務(wù)的所有階段保護(hù)信息的完整性和安全性

【答案】C

【解析】無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：(1)使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員(選項A);(2)在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護(hù)信息的完整性和安全性(選項D);(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿;(4)允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿(選項B)。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿(選項C錯誤)。

稅法

【多選】

甲企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署了成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)無形資產(chǎn)，并約定退出補(bǔ)償時協(xié)議成果轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方，該成本分?jǐn)倕f(xié)議符合獨(dú)立交易原則，下列關(guān)于甲企業(yè)成本分?jǐn)偟亩悇?wù)處理中，正確的有()。

A.協(xié)議終止時，應(yīng)與關(guān)聯(lián)方對已有協(xié)議成果作出合理分配

B.按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除

C.退出補(bǔ)償時，該無形資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)處置的稅務(wù)規(guī)定處理

D.涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)調(diào)整成本發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額

【答案】A,B,C

【解析】(1)選項A：已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，協(xié)議終止時，根據(jù)獨(dú)立交易原則各參與方應(yīng)對已有協(xié)議成果作出合理分配;(2)選項B：對于符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除;(3)選項C：對于符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，涉及無形資產(chǎn)的，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時對協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置有關(guān)規(guī)定處理;(4)選項D：對于符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計入應(yīng)納稅所得額。

【本題考點(diǎn)】特別納稅調(diào)整

【相關(guān)鏈接】

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議自行分?jǐn)偟某杀静坏每鄢?種情形

(1)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)

(2)不符合獨(dú)立交易原則

(3)沒有遵循成本與收益配比原則

(4)未按有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料

(5)自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年

經(jīng)濟(jì)法

【多選】

根據(jù)物權(quán)法律制度規(guī)定，下列關(guān)于建設(shè)用地使用權(quán)的說法中，不正確的有( )。

A.設(shè)立建設(shè)用地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)構(gòu)申請建設(shè)用地使用權(quán)登記;建設(shè)用地使用權(quán)自登記時設(shè)立

B.工業(yè)、商業(yè)、旅游、娛樂和商品住宅等經(jīng)營性用地以及同一土地有2個以上意向用地者的可以采取協(xié)議方式出讓

C.住宅建設(shè)用地使用權(quán)期限屆滿的，應(yīng)當(dāng)至遲于屆滿前1年申請續(xù)期，除根據(jù)社會公共利益需要收回該幅土地的，應(yīng)當(dāng)予以批準(zhǔn)

D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定，報國務(wù)院有關(guān)部門審批

【答案】B,C,D

【解析】(1)選項A：設(shè)立建設(shè)用地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)構(gòu)申請建設(shè)用地使用權(quán)登記。建設(shè)用地使用權(quán)自登記時設(shè)立。(2)選項B：工業(yè)、商業(yè)、旅游、娛樂和商品住宅等經(jīng)營性用地以及同一土地有2個以上意向用地者的，應(yīng)當(dāng)采取招標(biāo)、拍賣等公開競價的方式出讓。(3)選項C：住宅建設(shè)用地使用權(quán)期限屆滿的，自動續(xù)期。(4)選項D：以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定，報有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府審批。

財管

【單選】

下列各項不屬于銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是()。

A.銷售量

B.生產(chǎn)量

C.銷售單價

D.銷售收入

【答案】B

【解析】銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷售數(shù)量、銷售單價和銷售收入。銷售數(shù)量是根據(jù)市場預(yù)測或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的。銷售單價是通過定價決策確定的。銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)算中計算得出。

戰(zhàn)略

【單選】

丙公司耗費(fèi)大量資源開發(fā)了直播軟件，而首款直播軟件的推出奠定了丙公司在該產(chǎn)業(yè)中的領(lǐng)先地位。丙公司的研發(fā)定位屬于()。

A.成為向市場推出新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)

B.成為成功產(chǎn)品的創(chuàng)新模仿者

C.成為成功產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)者

D.成為相關(guān)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品領(lǐng)先者

【答案】A

【解析】“首款直播軟件的推出奠定了丙公司在該產(chǎn)業(yè)中的領(lǐng)先地位”表明丙公司研發(fā)定位屬于成為向市場推出新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)，選項A正確。

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