2022年注會稅法計算試題

計算分析題

1.中國公民劉先生為某大學(xué)的教授，2021年有關(guān)收支情況如下：

（1）每月取得的基本工資12000元，三險一金為2000元，12月份取得的當(dāng)年的年終獎金為30000元，選擇不并入當(dāng)年綜合所得。

（2）5月在某報刊上發(fā)表小說一篇，該小說分3次連載發(fā)表，每次連載取得收入3000元。

（3）6月受邀為某學(xué)校進行演講，取得收入10000元。

（4）7月取得拍賣收入300萬元，但不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證。

（5）劉先生與其妻子育有一個兒子，目前在上小學(xué)；劉先生的父母均滿60歲，且劉先生為獨生子女，另外劉先生與妻子結(jié)婚時貸款購買了現(xiàn)在擁有的唯一一套住房，截至目前仍需每個月還貸款2000元。假定，劉先生的家庭可享受的專項附加扣除均由劉先生一人扣除。

要求：根據(jù)上述資料，分別回答下列問題。

（1）計算劉先生取得的年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。

（2）計算劉先生發(fā)表小說取得的稿酬所得應(yīng)計入綜合所得的收入額。

（3）計算劉先生受邀為某學(xué)校演講的勞務(wù)報酬應(yīng)計入綜合所得的收入額。

（4）計算劉先生取得的拍賣收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

（5）計算劉先生取得綜合所得應(yīng)繳納的個人所得稅。

2.某藥廠2021年7月1日轉(zhuǎn)讓其位于市區(qū)的一棟辦公樓，取得不含增值稅銷售收入24000萬元。2010年建造辦公樓時，為取得土地使用權(quán)交付金額6000萬元，發(fā)生建造成本8000萬元。轉(zhuǎn)讓時經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估后，確定該辦公樓的重置成本價為16000萬元，成新度折扣率為60%，允許扣除的有關(guān)稅金及附加1356萬元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）回答藥廠辦理土地增值稅納稅申報的期限。

（2）計算土地增值稅時該企業(yè)辦公樓的評估價格。

（3）計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數(shù)。

（4）計算轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

3..某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年9月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

已知：資源稅稅率：煤原礦稅率為5%，煤選礦稅率為3.5%，天然氣稅率為6%。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

（1）專門開采天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸。

（2）銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額148400萬元。

（3）以原煤直接加工洗選煤120萬噸，全部對外銷售，取得不含稅銷售額72000萬元。

（4）企業(yè)職工食堂領(lǐng)用原煤2500噸，同類產(chǎn)品不含增值稅市場售價為132.5萬元。

（5）銷售天然氣37000千立方米，取得不含稅銷售額7400萬元。

（6）購入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款7000萬元、增值稅稅額910萬元，原材料和低值易耗品均已驗收入庫。

（7）購進采煤機械設(shè)備10臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明每臺設(shè)備支付貨款25萬元、增值稅3.25萬元，已全部投入使用。

問題（1）：該企業(yè)業(yè)務(wù)（3）和業(yè)務(wù)（4）應(yīng)納資源稅。

（2）：該企業(yè)當(dāng)月銷售天然氣應(yīng)納資源稅（    ）萬元。

（3）：該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅合計（    ）萬元

（4）：該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（    ）萬元

4．2010年境外A公司出資3500萬元在我國境內(nèi)成立M公司。A公司、M公司2018年部分業(yè)務(wù)如下：

（1）截至2017年12月31日，M公司賬面累計未分配利潤300萬元。2018年1月20日，M公司董事會做出利潤分配決定，向A公司分配股利200萬元。

（2）1月20日A公司決議將M公司應(yīng)分回股利用于購買我國境內(nèi)非關(guān)聯(lián)方C公司的股權(quán)，同日相關(guān)款項直接從M公司轉(zhuǎn)入C公司股東賬戶。

（3）3月5日，M公司支付1060萬元委托境外機構(gòu)進行新產(chǎn)品研發(fā)。

（4）8月10日，M公司向A公司支付商標(biāo)費530萬元。

（其他相關(guān)資料：C公司為非上市企業(yè)，C公司所從事的業(yè)務(wù)為非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域，不考慮稅收協(xié)定因素）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）說明A公司分得利潤享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的理由及其所需符合的條件特征。

（2）回答A公司可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的分配股利的金額。

（3）回答M公司委托境外研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅稅前加計扣除限額的規(guī)定。

（4）計算M公司業(yè)務(wù)（4）應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅額。

（5）說明M公司解繳代扣企業(yè)所得稅的期限。

1.（1）劉先生取得的全年一次性獎金按照12個月進行分?jǐn)偤螅總€月的獎金為：

30000÷12=2500（元），適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，劉先生取得的年終獎金應(yīng)納的個人所得稅=30000×3%=900（元）。

（2）居民個人取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，屬于綜合所得，按年合并計征個人所得稅。稿酬所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額，并減按70%計算。劉先生取得的稿酬所得應(yīng)計入綜合所得的收入額＝3000×3×（1－20%）×70%＝5040（元）。

（3）勞務(wù)報酬所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。劉先生取得的勞務(wù)報酬所得應(yīng)計入綜合所得的收入額＝10000×（1－20%）＝8000（元）。

（4）對于拍賣收入，劉先生不能提供合理、合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入的3%征收率計算繳納個人所得稅；因此，劉先生應(yīng)該繳納的個人所得稅=300×3%=9（萬元）。

（5）①可計入綜合所得項目的收入額：12000×12+5040+8000=157040（元）；

②可享受的專項附加扣除金額：子女教育支出：1000×12=12000（元）；贍養(yǎng)老人支出：2000×12=24000（元）；住房貸款支出：1000×12=12000（元）；可以扣除的專項附加扣除金額合計＝12000+24000+12000＝48000（元）；

劉先生取得綜合所得的應(yīng)納稅所得額＝157040-60000-2000×12-48000=25040（元）；

劉先生取得綜合所得應(yīng)繳納的個人所得稅=25040×3%=751.2（元）。

2.（1）納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

（2）評估價格=重置成本×成新度折扣率=16000×60%=9600（萬元）。

（3）扣除項目包括：

①取得土地使用權(quán)所支付的金額；

②房屋及建筑物的評估價格；

③轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。

扣除金額合計數(shù)=評估價格+地價款+相關(guān)稅費=9600+6000+1356=16956（萬元）。

（4）增值額=24000-16956=7044（萬元）；

增值率=7044÷16956=41.54%<50%，稅率為30%，速算扣除系數(shù)是0；

應(yīng)繳納的土地增值稅=7044×30%=2113.2（萬元）。

3.1.納稅人將開采的原煤用于職工食堂要視同銷售繳納資源稅。

納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以選礦稅率計算繳納資源稅。

業(yè)務(wù)（3）和業(yè)務(wù)（4）應(yīng)納資源稅＝72000×3.5%＋132.5×5%＝2526.63（萬元）

2.該企業(yè)本月銷售天然氣應(yīng)納資源稅＝7400×6%＝444（萬元）

3.該企業(yè)銷售原煤應(yīng)納資源稅＝148400×5%＝7420（萬元）

該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅合計＝2526.63＋444＋7420＝10390.63（萬元）

4.煤增值稅率為13%，天然氣適用9%的增值稅稅率。

銷項稅＝（148400＋72000＋132.5）×13%＋7400×9%＝29335.23（萬元）

進項稅＝910＋3.25×10＝942.5（萬元）

應(yīng)納增值稅＝29335.23－942.5＝28392.73（萬元）

4.C公司從事的是非禁止外商投資項目和領(lǐng)域，A公司將分回的利潤用干購買我國境內(nèi)非關(guān)聯(lián)方非上市公司C的股權(quán)，相關(guān)款項直接從M公司轉(zhuǎn)人C公司股東賬戶未在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)，所以可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策

境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅需要同時滿足以下條件:

1境外投資者以分得利潤進行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份(符合條件的戰(zhàn)略投資除外)。具體是指:

a新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積: b.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè);

c從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán):

d.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

2境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

3.境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)人被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶在直接投資前不得在培內(nèi)外其俳賬戶周轉(zhuǎn);境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。

（2）A公司可以享受暫不征收預(yù)提所得稅的分配股利的金額為200萬元。

（3）委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)

生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

（4）M公司應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=530/（1+6%）×10%=50（萬元）。

（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)申報和解繳代扣稅款。

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