本文為大家整理了2024年cpa會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講：第八章負(fù)債，本章主要考核客觀題和主觀題，最近三年考試分?jǐn)?shù)為2－4分。重要知識(shí)點(diǎn)有增值稅會(huì)計(jì)處理、公司債券等內(nèi)容。

2024年cpa會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講：第八章負(fù)債

【必考點(diǎn)1】增值稅會(huì)計(jì)處理

(一)購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。在這種方法下，采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣銷項(xiàng)稅額。

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

(銷項(xiàng)稅額抵減)(差額征稅：如運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè))

(已交稅金)

(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

(減免稅款)

(銷項(xiàng)稅額)

(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

——預(yù)交增值稅

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額(取得扣稅憑證，未及時(shí)認(rèn)證)

——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(會(huì)計(jì)：確認(rèn)收入、稅法：尚未發(fā)生納稅義務(wù)，如：質(zhì)保金)

——簡易計(jì)稅

——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

2.小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅

在購買商品時(shí)，其支付的增值稅稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

3.視同銷售的會(huì)計(jì)處理

(1)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi);

(2)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。

投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送的會(huì)計(jì)分錄。

【補(bǔ)充例題】企業(yè)購入A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，成本100萬元，售價(jià)120萬元;生產(chǎn)出B產(chǎn)品成本200萬元，售價(jià)300萬元，用于集體福利時(shí)全部給管理部門職工，該企業(yè)增值稅稅率為13%。假設(shè)除了A材料的已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外，B產(chǎn)品沒有其他的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不考慮其他因素?！　D解：

4.進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理

按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于：

(1)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目

(2)免征增值稅項(xiàng)目

(3)集體福利或個(gè)人消費(fèi)等

其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(4)因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

5.差額征稅的會(huì)計(jì)處理

(1)在收入采用總額法確認(rèn)的情況下，減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”科目，同理，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目;

(2)在收入采用凈額法確認(rèn)的情況下，按照增值稅有關(guān)規(guī)定確定的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

6.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理

【例題】一般納稅人福喜公司3月應(yīng)交增值稅32萬元，當(dāng)月實(shí)際交納24萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后月份交納8萬元。4月交納以前月份未交增值稅8萬元;會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)交納當(dāng)月的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)24

貸：銀行存款 24

(2)轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

當(dāng)月未交增值稅=32-24=8(萬元)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)8

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 8

(3)4月，企業(yè)交納以前期間未交的增值稅8萬元：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅8

貸：銀行存款 8

7.交納增值稅的會(huì)計(jì)處理

(1)企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)(小規(guī)模納稅人 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”)

貸：銀行存款

(2)當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

(3)企業(yè)預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

8.增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)的處理

企業(yè)初次購買防偽稅控系統(tǒng)和維護(hù)的費(fèi)用可以全額抵扣增值稅的應(yīng)納稅額。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。(2020年)

A.小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東，視同銷售貨物計(jì)算交納的增值稅計(jì)入銷售成本

B.一般納稅人購進(jìn)貨物用于免征增值稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用

C.一般納稅人月終計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交或未交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算

D.一般納稅人核算使用簡易計(jì)稅方法計(jì)算交納的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”明細(xì)科目核算

【答案】BCD

【解析】小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東，視同銷售貨物，計(jì)算交納的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)―—應(yīng)交增值稅”選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

【2-多選題】2×18年1月1日，甲公司初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為300萬元，增值稅額為39萬元。甲公司將購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算和管理。當(dāng)年，甲公司計(jì)提增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備折舊80萬元，發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)50萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。(2020年)

A.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的增值稅額39萬元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

B.發(fā)生的50萬元技術(shù)維護(hù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

C.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的價(jià)款及增值稅額339萬元計(jì)入固定資產(chǎn)的成本

D.計(jì)提的80萬元折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

【答案】ABD

【解析】購買稅控設(shè)備支付的增值稅不計(jì)入稅控設(shè)備成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

【3-單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，發(fā)生下列事項(xiàng)：(1)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)，支付購買價(jià)款200萬元;(2)支付增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備維護(hù)費(fèi)50萬元;(3)資源稅100萬元;(4)印花稅80萬元。已知初次購買增值稅稅控系統(tǒng)和增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備維護(hù)費(fèi)在計(jì)算增值稅稅額時(shí)可以進(jìn)行抵扣。下列說法正確的是( 　)。(2021年)

A.印花稅直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

B.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)支付的價(jià)款在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用

C.支付的設(shè)備維護(hù)費(fèi)在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)計(jì)入營業(yè)收入

D.資源稅應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A、D，印花稅、資源稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入稅金及附加;選項(xiàng)B、C，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

【4-單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)土地增值稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()(2023年)

A.兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)在項(xiàng)目竣工前預(yù)售商品房，將預(yù)交的土地增值稅計(jì)入利潤表的稅金及附加項(xiàng)目

B. 兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅應(yīng)沖減收入

C. 兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)在項(xiàng)目竣工決算后收到退回多交的土地增值稅計(jì)入利潤表的其他收益項(xiàng)目

D. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)及地上建筑物時(shí)，資產(chǎn)處置收益中應(yīng)扣除應(yīng)交納的土地增值稅

【答案】D

【解析】企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目，選項(xiàng)A 不正確;兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目，選項(xiàng)B 不正確;收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目，選項(xiàng)C 不正確。

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