注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)常見考試題答疑
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一、問題內(nèi)容:(1)2007年1月1日，東方海洋公司從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時(shí)每張支付款項(xiàng)97元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2200元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時(shí)的市場(chǎng)利率為4%。 2007年12月31日，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該公司債券的公允價(jià)值下降為每張70元，甲公司預(yù)計(jì)，如果乙公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。 2008年1月1日收到債券利息30000元。 2008年，乙公司采取措施使財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值上升到每張90元。
【要求】(1)計(jì)算東方海洋公司2007年度12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失和2008年12月31日轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失;【答案】 計(jì)算東方海洋公司2007年度12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失和2008年12月31日轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失 ①2007年度12月31日
【答案】 2007年12月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失前，該債券的攤余成本=年初攤余成本97.22+97.22×4%―100×3%=97.22+3.8888-3=98.1088(萬元)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=98.1088-1×70=28.1088(萬元) ②2008年1月1日，該債券的攤余成本=98.1088-28.1088=70(萬元)。資產(chǎn)減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=年初攤余成本700000+(利息收入700000×4%―應(yīng)收利息1000000×3%)=70+(2.8-3) =69.8(萬元)。 2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值=90(萬元)應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=90-69.8=20.2(萬元)
【問題】 可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入資本公積，為什么此題期末是按攤余成本計(jì)量呢?且其發(fā)生的資產(chǎn)減值損失為多大比例時(shí)確認(rèn)是資產(chǎn)減值或是公允價(jià)值變動(dòng)?
老師回復(fù):此題中，“該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌”是可供出售金融資產(chǎn)的減值跡象，因此，要按照攤余成本與公允價(jià)值之間的差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;“2008年，乙公司采取措施使財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)”這說明，減值跡象已消除，因此，要確認(rèn)減值的轉(zhuǎn)回;確認(rèn)減值損失的前提是發(fā)生了減值跡象，轉(zhuǎn)回的前提是導(dǎo)致產(chǎn)生減值跡象的因素已消失。
二、問題內(nèi)容:自用的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)嗎?什么時(shí)候土地使用權(quán)作為固定資產(chǎn)?謝謝老師解答!
老師回復(fù):通常情況下，企業(yè)自用的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn);但是以下情況除外：1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物、相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造房屋建筑物成本，作為固定資產(chǎn)核算;2、企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配;如果確實(shí)無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。
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