上世紀八十年代初期，隨著“上海會計師事務(wù)所”的成立，宣告在我國正式恢復(fù)了注冊會計師制度。從上世紀八十年代中期的《中華人民共和國注冊會計師條例》到上世紀九十年代初期的《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布實施，我國的注冊會計師行業(yè)從無到有，從少到多，不斷發(fā)展壯大。我國的注冊會計師行業(yè)，在國家法律、法規(guī)的規(guī)范下，得到了快速發(fā)展，并為我國的改革開放、國有企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制和社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)和發(fā)展起到了積極的作用。

　　我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展是不容質(zhì)疑的，但現(xiàn)階段其執(zhí)業(yè)水平與市場經(jīng)濟的運行規(guī)則偏離較大，特別是進入二十一世紀后，各地的會計師事務(wù)所先后轉(zhuǎn)制，實行合伙制等民營方式經(jīng)營，這種偏離也是人所共知的，且有愈演愈烈之勢。

　　一、注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀

　　(一)執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，質(zhì)量低下的比例還在上升;

　　(二)嚴重缺乏執(zhí)業(yè)信用，執(zhí)業(yè)不誠實守信的事例時有發(fā)生;

　　(三)職業(yè)道德水平低，時常違反獨立、客觀、公正原則;

　　(四)注冊會計師隊伍綜合素質(zhì)偏低，從業(yè)者年齡、知識結(jié)構(gòu)老化;

　　(五)會計師事務(wù)所多為合伙制的有限責(zé)任所，大多不具有一定的規(guī)模;

　　(六)我國的注冊會計師行業(yè)缺乏與國際會計師行業(yè)竟爭意識，很難適應(yīng)入世后我國的注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

　　二、形成的原因

　　(一)注冊會計師行業(yè)沒有較嚴格的市場準入制度，只要符合《中華人民共和國公司法》中有關(guān)有限責(zé)任公司成立條件的，都可以注冊成立會計師事務(wù)所，沒有相對應(yīng)的考核制度，從而形成數(shù)量過多、規(guī)模較小的局面，且綜合素質(zhì)也較低，經(jīng)常發(fā)生惡性競爭，給回扣、發(fā)提成的事務(wù)所比比皆是，有一些會計師事務(wù)所甚至只要給錢，干什么都可以，什么要求都可以滿足，在這里《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》形同虛設(shè)，對財政部財法字[1998]第1號文件《關(guān)于印發(fā)〈違反注冊會計師法處罰暫行辦法〉的通知》等有關(guān)規(guī)定也熟視無睹，導(dǎo)致信譽的低價競爭、嚴重地影響了該行業(yè)的執(zhí)業(yè)秩序，這種局面使講質(zhì)量、講城信者難以生存，更不用談發(fā)展了。

　　(二)現(xiàn)階段多數(shù)注冊會計師的年齡在55歲以上，男性年齡更大，有很多注冊會計師是正常退休以后再加入注冊會計師行業(yè)、參加執(zhí)業(yè)活動的。其大多工作在計劃經(jīng)濟年代，知識結(jié)構(gòu)老化，接受新事物和更新觀念速度較慢，更重要的是，因他們系發(fā)揮余熱、靠拉拉老關(guān)系、找第二職業(yè)賺點補差而加入該行業(yè)的，對注冊會計師執(zhí)業(yè)的嚴肅性與責(zé)任性認識膚淺，認為是否被查處無所謂，最壞也就是吊銷注冊會計師執(zhí)照，也無大影響。因此，他們的理念是滿足客戶的包括不正當要求在內(nèi)的所有要求，以追求其多付費、快付費，他們不思、也沒有能力靠提高服務(wù)質(zhì)量、在競爭中來發(fā)展自己，堅持執(zhí)業(yè)誠實守信和獨立、客觀、公正原則的動力不足。

　　(三)監(jiān)督管理被弱化，對會計師事務(wù)所的違紀違規(guī)行為的處理普遍由工商行政管理部門、也只限于經(jīng)濟方面的處罰，有些事務(wù)所原本就是在某些保護傘下執(zhí)業(yè)的，真正按規(guī)定給予停業(yè)整頓、或吊銷營業(yè)執(zhí)照等嚴肅處理的很少，不足以起到震懾作用，使部分事務(wù)所的從業(yè)人員受經(jīng)濟利益驅(qū)使，鋌而走險。

　　(四)我國現(xiàn)階段會計師執(zhí)業(yè)所占的市場份額一定程度上是靠國家保護或地方利益庇護下所得到的，若取消這種保護措施，很難與國際會計師事務(wù)所行業(yè)抗衡。因為，我國會計師事務(wù)所中的從業(yè)人員，多數(shù)資歷淺、涉外知識少，觀念老化，參與國際競爭意識淡泊，較少掌握國際會計師事務(wù)所行業(yè)規(guī)則和國際先進技術(shù)。

　　三、對策與建議

　　(一)建立健全一整套行之有效的監(jiān)督管理機制，加大處理處罰力度，對違規(guī)違法執(zhí)業(yè)的注冊會計師及其事務(wù)所嚴懲不嚴懲不怠，直至吊銷其執(zhí)業(yè)許可證。

　　(二)建立健全一整套行之有效的市場準入機制，規(guī)范事務(wù)所進入和推出行為，積極推進事務(wù)所體制改革，使其逐步從負有限責(zé)任獨資制、普通合伙制、有限合伙制及有限責(zé)任合伙制過度到負無限責(zé)任公司制，用承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任來約束注冊會計師及其事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為。

　　(三)從保護財務(wù)信息使用者利益出發(fā)，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，加大對提供虛假財務(wù)報告者的懲處力度，應(yīng)建立注冊會計師賠償機制，對因利用了會計師事務(wù)所出具的虛假財務(wù)報告而使經(jīng)營者蒙受損失給予適當?shù)难a償，補償金由注冊會計師及其所在的事務(wù)所共同承擔(dān)，以此提高注冊會計師的風(fēng)險意識，約束注冊會計師及其事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，從而提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　(四)注冊會計師及其事務(wù)所的行業(yè)主管部門，除通過注冊會計師考試制度選拔合格人才外，還應(yīng)加強現(xiàn)有執(zhí)業(yè)隊伍建設(shè)，對其進行定期或不定期的業(yè)務(wù)知識、政策發(fā)規(guī)、相關(guān)國際行業(yè)操作規(guī)則的培訓(xùn)，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平和參與國際競爭的能力，發(fā)展壯大我國的注冊會計師事業(yè)。

　　(五)加強注冊會計師及其事務(wù)所自身監(jiān)督和管理的同時，還要逐步凈化注冊會計師的執(zhí)業(yè)社會環(huán)境，懲治腐敗，加大對支撐保護傘者的打擊力度，堅決懲處收受回扣、業(yè)務(wù)提成等行為，使注冊會計師執(zhí)業(yè)在獨立的環(huán)境中進行，以保證執(zhí)業(yè)成果客觀、公證。

　　為了幫助正確認識和防范會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)合并中存在的法律風(fēng)險，規(guī)范合并行為，4月3日上午，北京注冊會計師協(xié)會(下稱北京注協(xié))組織了“會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)合并法律問題”專題講座。專題講座由北京注協(xié)副秘書長孫燕紅主持，專業(yè)委員會委員、北京地區(qū)40多家會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)主任、合伙人參加了此次講座。北京市德恒律師事務(wù)所合伙人郭克軍律師應(yīng)邀擔(dān)任本次講座的主講人?，F(xiàn)將會議內(nèi)容綜述如下：

　　一、孫燕紅副秘書長對北京注協(xié)先后舉辦的公司法、證券法等一系列法律專題講座做了簡要回顧。講座內(nèi)容都結(jié)合事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)關(guān)心的法律問題，針對性強，受到了廣大會員的好評。今年，為貫徹中注協(xié)《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見》，積極創(chuàng)造條件支持和鼓勵事務(wù)所做大做強做出去，并充分發(fā)揮協(xié)會在推動行業(yè)發(fā)展進步中的職能作用，幫助會員和機構(gòu)正確認識和防范聯(lián)合、合并過程中存在的法律風(fēng)險，協(xié)會特舉辦本次專題講座。

　　二、郭律師針對注冊會計師、資產(chǎn)評估師行業(yè)特點對會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)合并的歷史背景、合并的動力、合并的法律規(guī)定和法律責(zé)任、目前合并中存在的現(xiàn)實問題以及改進我國會計師事務(wù)所合并行為的對策等相關(guān)熱點問題進行了詳細的講解。

　　(一)關(guān)于目前會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)不同組織形式合并的法律問題。

　　有限責(zé)任會計師事務(wù)所適用《公司法》和《注冊會計師法》的規(guī)定，合伙會計師事務(wù)所適用《合伙企業(yè)法》和《注冊會計師法》的規(guī)定。關(guān)于有限責(zé)任會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)和合伙制會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)的合并，法律沒有規(guī)定，郭律師認為，他們之間的合并只能采用解散一方，按照另一方相關(guān)的法律規(guī)定加入另一方的方式進行。

　　《合伙企業(yè)法》并沒有對合伙企業(yè)的合并做出規(guī)定，郭律師認為，在現(xiàn)有法律的框架內(nèi)，兩個合伙制會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)的合并要根據(jù)兩個合伙會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)合伙協(xié)議的約定，由被合并的會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)履行解散、注銷手續(xù)，其合伙人加入合并會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)，并且從加入之日起按照新簽訂的合伙協(xié)議對該事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)的債權(quán)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　(二)針對我國第三次會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)合并浪潮，郭律師闡述了于會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)合并的歷史背景。

　　目前國際化步伐加快，國內(nèi)審計市場的競爭更加激烈，為了事務(wù)所走出國門，中注協(xié)推動了我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所第三次合并浪潮。

　　2007年5月26日，中注協(xié)下發(fā)的《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見》明確指出了事務(wù)所做大做強的總體目標，即“用5至10年的時間，發(fā)展培育10家能夠服務(wù)于中國企業(yè)走出去戰(zhàn)略、提供跨國經(jīng)營綜合性專業(yè)服務(wù)的國際化事務(wù)所;發(fā)展培育100家能夠為大型企業(yè)、企業(yè)集團提供綜合性專業(yè)服務(wù)的大型事務(wù)所”。

　　(三)根據(jù)《公司法》、《注冊會計師法》、《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》等法律、法規(guī)和部門規(guī)章的規(guī)定，郭律師對我國會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)合并形式、合并程序、合并中的股權(quán)回購請求權(quán)、合并后的債權(quán)債務(wù)處理、合并前法律責(zé)任的承擔(dān)等法律問題進行了重點闡述。因為有限責(zé)任會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)是主要的組織形式，并且現(xiàn)實發(fā)生的會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)的合并事件主要發(fā)生在有限責(zé)任會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)之間，因此本次講座以有限責(zé)任會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)的合并為例進行講解：

　　1、合并的法定形式

　　根據(jù)《公司法》相關(guān)規(guī)定，公司合并可分為吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。

　　吸收合并即一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。新設(shè)合并即兩個以上公司合并設(shè)立一個新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。

　　2、合并的程序

　　(1)公司董事會擬定合并方案

　　公司合并由公司董事會擬定公司合并方案，并同時草擬合并協(xié)議的主要條款。

　　會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)董事會首先應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略的要求制定合并策略，初步勾畫出擬合并的目標會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)的輪廓，制定出對目標會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)的預(yù)期標準。

　　對目標會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)進行詳盡的盡職調(diào)查，草擬合并協(xié)議，并就合并方式、合并后股權(quán)結(jié)構(gòu)以及各股東的持股比例、合并前法律風(fēng)險的承擔(dān)等核心內(nèi)容展開協(xié)商與談判。

　　(2)公司股東會審議通過合并方案

　　公司合并應(yīng)由股東會會議作出決議，且必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。

　　(3)董事會簽署公司合并協(xié)議并編制公司財務(wù)及財產(chǎn)文件

　　根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司合并應(yīng)當由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。此項活動經(jīng)股東會授權(quán)后，應(yīng)當由董事會負責(zé)實施。因為會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)合并協(xié)議涉及到一系列法律問題，稍有不慎就會產(chǎn)生重大法律風(fēng)險和法律糾紛，因此，合并協(xié)議應(yīng)該由律師把關(guān)，最好由律師起草與合并相關(guān)的重要法律文件，包括合并協(xié)議、合并后事務(wù)所的章程等。

　　(4)合并的審批或備案

　　根據(jù)財政部《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》(財政部令第24號)的規(guī)定，會計師事務(wù)所新設(shè)合并必須要由全體合伙人或者全體股東提出申請，由擬設(shè)立的會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門批準。會計師事務(wù)所吸收合并，涉及變更會計師事務(wù)所名稱、辦公場所(在省級行政區(qū)劃內(nèi))、主任會計師、合伙會計師事務(wù)所合伙人、有限責(zé)任會計師事務(wù)所注冊資本、股東等事項的，必須自作出決議之日起20日內(nèi)向所在地的省級財政部門備案。

　　(5)履行債權(quán)人保護程序

　　根據(jù)《公司法》的規(guī)定，債權(quán)人保護程序主要涉及合并公告及債務(wù)清償程序：第一，公司應(yīng)當自作出合并決議之日起10日內(nèi)，將合并決議通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報紙上公告;第二，債權(quán)人自接到通知書之日起30日內(nèi)，未接到通知書的自第一次公告之日起45日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。該處債務(wù)不僅包括公司已到期債務(wù)，也包括未到期的債務(wù)。根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司不清償債務(wù)或者不提供相應(yīng)擔(dān)保的，公司不得合并。

　　(6)公司合并的工商變更登記和被合并公司的注銷登記

　　《公司法》第一百八十條規(guī)定，公司合并或者分立，登記事項發(fā)生變更的，應(yīng)當依法向公司登記機關(guān)辦理變更登記;公司解散的，應(yīng)當依法辦理公司注銷登記;設(shè)立新公司的，應(yīng)當依法辦理公司設(shè)立登記。在吸收合并中，因合并而吸收其他公司的存續(xù)公司，應(yīng)辦理變更登記，被其他公司吸收而解散的公司應(yīng)辦理注銷登記，新設(shè)立的公司則辦理設(shè)立登記。

　　(7)資質(zhì)變更

　　由財政部、中國證監(jiān)會頒布的《<注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定>的補充規(guī)定》規(guī)定：具有證券許可證的會計師事務(wù)所發(fā)生合并，涉及證券許可證變更的，合并后的會計師事務(wù)所如果符合《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》第六條規(guī)定的條件，由合并后的會計師事務(wù)所按《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》第十條要求報送有關(guān)材料，經(jīng)所在省(自治區(qū)、直轄市)財政廳(局)審核后，報財政部、中國證監(jiān)會批準。

　　3、合并中的股權(quán)回購請求權(quán)

　　根據(jù)《公司法》第七十五條規(guī)定，不同意合并的股東可以請求公司按照合理的價格收購其股權(quán);自股東會會議決議通過之日起六十日內(nèi)，股東與公司不能達成股權(quán)收購協(xié)議的，股東可以自股東會會議決議通過之日起九十日內(nèi)向人民法院提起訴訟。

　　4、合并后的債權(quán)債務(wù)處理

　　《公司法》第一百七十五條規(guī)定：公司合并時，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。

　　公司合并后，因合并而消滅的公司，其資產(chǎn)(包括所有動產(chǎn)、不動產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)等)和其債務(wù)全部由存續(xù)公司或新設(shè)公司承繼，變?yōu)榇胬m(xù)公司或新設(shè)公司的資產(chǎn)和債務(wù)，由其行使這些資產(chǎn)的所有權(quán)，并負責(zé)清償這些債務(wù)。即使在合并完成后，未辦理被吸收公司的注銷登記，存續(xù)公司仍應(yīng)承擔(dān)被吸收合并公司的債務(wù)。

　　5、合并前法律責(zé)任的承擔(dān)問題

　　會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)的法律責(zé)任分為民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。民事責(zé)任主要是財產(chǎn)賠償責(zé)任，行政責(zé)任包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)、撤銷，刑事責(zé)任主要是罰金。

　　(1)民事責(zé)任

　　我國《公司法》、《證券法》明確規(guī)定了會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)的民事法律責(zé)任。按照《公司法》的相關(guān)規(guī)定，公司合并時，合并各方的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。最高人民法院2001年7月18日發(fā)布的《關(guān)于會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所脫鉤改制前民事責(zé)任承擔(dān)問題的通知》(法[2001]100號)規(guī)定：對原事務(wù)所應(yīng)當承擔(dān)的民事責(zé)任，應(yīng)由其開辦單位在所接收的原事務(wù)所的剩余資產(chǎn)和風(fēng)險基金范圍內(nèi)承擔(dān)清算責(zé)任。但如開辦單位將原事務(wù)所的剩余資產(chǎn)和風(fēng)險基金給脫鉤改制后的新事務(wù)所，則應(yīng)當由新事務(wù)所在所接收的資產(chǎn)范圍內(nèi)對原事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。

　　(2)行政責(zé)任

　　我國《公司法》、《證券法》和《注冊會計師法》明確規(guī)定了會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)承擔(dān)的行政責(zé)任，但對于合并前會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)可能承擔(dān)的行政責(zé)任，是否由合并后的會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)承擔(dān)，法律上沒有明確規(guī)定。郭克軍律師認為，參照最高法院關(guān)于民事責(zé)任承擔(dān)的有關(guān)司法解釋，行政處罰的對象是原事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)，因該行政處罰產(chǎn)生的財產(chǎn)支付義務(wù)將由合并后的事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)在接受原被合并事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)財產(chǎn)的范圍內(nèi)承擔(dān)支付責(zé)任。

　　(3)刑事責(zé)任

　　對于合并前會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)可能承擔(dān)的罰金的刑事責(zé)任是否由合并后的會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)承擔(dān)，法律上沒有明確規(guī)定。郭克軍律師認為，參照最高法院關(guān)于民事責(zé)任承擔(dān)的有關(guān)司法解釋，罰金處罰的對象是原會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)，因該刑罰產(chǎn)生的財產(chǎn)支付義務(wù)將由合并后的會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)在接受原被合并會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)財產(chǎn)的范圍內(nèi)承擔(dān)支付責(zé)任。

　　6、需要澄清的問題

　　財政部原來頒發(fā)的《會計師事務(wù)所擴大規(guī)模若干問題的指導(dǎo)意見》雖于2006年廢止，但現(xiàn)實中還有許多地方和會計師事務(wù)所仍按照該文件的精神來擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模?！稌嫀熓聞?wù)所擴大規(guī)模若干問題的指導(dǎo)意見》規(guī)定，會計師事務(wù)所擴大規(guī)?？梢圆扇嵭泻喜?、設(shè)立分所以及吸收專業(yè)人員幾種方式，郭律師認為，這幾種方式并不都是合并的方式，合并就應(yīng)該按照法定的形式進行，避免產(chǎn)生法律風(fēng)險。同時建議，國家應(yīng)當明令禁止目前業(yè)界存在的以吸收專業(yè)人員而對外宣稱合并的不規(guī)范行為。

　　三、郭律師對參會人員就會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)合并提出的相關(guān)問題一一作出詳細的解答，并就會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)合并的方法、程序和重點關(guān)注的事項等問題提出了具體衷懇而又切合實際的建議：

　　我國會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)在合并中的存在的一般性問題主要為政府主導(dǎo)和合并行為不規(guī)范，建議會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)的合并要堅持“自由戀愛、自由結(jié)合”，變“包辦婚姻”為“自由戀愛”，同時正在合并的會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)一定要規(guī)范化運作，按照法律法規(guī)的規(guī)定進行，已經(jīng)合并但是缺乏必要步驟的要補辦有關(guān)法律手續(xù)，亡羊補牢。

　　政府與行業(yè)協(xié)會共同推動、依法規(guī)范事務(wù)所合并行為、搞好行業(yè)法律和制度建設(shè)、注重合并后的戰(zhàn)略整合、組織整合、人力資源整合、文化整合、執(zhí)業(yè)質(zhì)量整合、客戶資源整合。