第二節(jié) 兩類納稅人的認定與管理

　　由于我國實行購進抵扣的計稅方法，故根據(jù)經(jīng)營規(guī)模和會計核算水平這兩個主要標準，將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人(見下表)?？忌莆者@兩種納稅人的認定條件外，還需了解其他特殊情形下的納稅人。

　　一.小規(guī)模納稅人的認定及管理

　　【示例】

　　1.下列不符合小規(guī)模納稅人的認定及管理規(guī)定的是( )。

　　A.從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的，符合小規(guī)模納稅人的認定辦法

　　B.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，財務核算健全的，年應稅銷售額在180萬元以下的也可以認定為一般納稅人

　　C.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅

　　D.自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅

　　【答案】 B 【解析】 凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。(3)自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。(4)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.某百貨商店1999年全年銷售額為120萬元，2000年3月銷售給消費者日用百貨一批，收取全部貨款為31200元，當月貨物購進時取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為26000元，則該納稅人增值稅計稅銷售額為( )。/2000年CPA試題

　　A.30000元 B.31200元

　　C.29434元 D.26666.67元

　　【答案】A【解析】凡年應稅銷售額在180萬元以下的商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不能認定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。故該納稅人增值稅計稅銷售額=31200/(1+4%)=30000元。

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　　3.關于小規(guī)模納稅人管理制度的說法中，正確的是( )。

　　A.小規(guī)模納稅一般不使用增值稅專用發(fā)票

　　B.只要小規(guī)模企業(yè)有會計、有賬冊，就可以認定為增值稅一般納稅人

　　C.在職會計人員經(jīng)所在單位同意，主管稅務機關批準，也可以到小規(guī)模企業(yè)兼任會計

　　D.小規(guī)模企業(yè)只能單獨聘請會計人員

　　【答案】AC【解析】(1)只要小規(guī)模企業(yè)有會計、有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料，符合規(guī)定標準就可以認定為增值稅一般納稅人。故B項錯誤。(2)小規(guī)模企業(yè)可以單獨聘請會計人員，也可以幾個企業(yè)聯(lián)合聘請會計人員。故D項錯誤。

　　二.一般納稅人的認定與管理

　　申請認定一般納稅人的條件是：(1)年應征增值稅銷售額小規(guī)模納稅人標準;(2)財務核算健全而準確。

　　【示例】

　　1.按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列單位或個人可以認定為增值稅一般納稅人的有( )。

　　A.某電子配件廠年銷售額80萬元，財務核算健全，其總公司年銷售額為780萬元

　　B.某人批發(fā)果品，年銷售額為200萬元

　　C.年銷售額為110萬元，財務核算健全的鍋爐修配廠

　　D.只生產(chǎn)并銷售避孕藥品，年利潤額120萬元的藥廠

　　【答案】AC

　　2.關于增值稅一般納稅人的認定，下列說法正確的是( )。

　　A.某納稅人實行總分支機構統(tǒng)一核算，總機構年銷售額1600萬元，為一般納稅人，分支機構年銷售額28萬元，為此，分支機構可以申請認定為一般納稅人

　　B.某個體戶年銷售建筑材料200萬元，可以向稅務局申請認定為一般納稅人

　　C.某個人銷售舊汽車3輛，年銷售額180萬元，可以向稅務局申請認定為一般納稅人

　　D.從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅

　　【答案】ABD

　　3.某增值稅一般納稅人總分支機構不在同一個市，總機構已申請辦理了一般納稅人認定手續(xù)，其分支機構稅務處理正確的是( )。

　　A.在總機構所在地申請辦理一般納稅人認定手續(xù)

　　B.不必申請，自動被視為一般納稅人

　　C.在臨時銷售地申請辦理一般納稅人認定手續(xù)

　　D.在分支機構所在地申請辦理一般納稅人認定手續(xù)

　　【答案】D【解析】―般納稅人總分支機構不在同一縣(市)的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　4. 下列關于增值稅納稅義務人的表述中，正確的是( )。

　　A.企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人

　　B.進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅人

　　C.境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的，以其代理人或購買者為扣繳義務人

　　D.納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算的，其分支機構不得申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　【答案】ABC【解析】納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，但分支機構是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。故選項D錯誤。

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　　5.總分支機構不在同一縣(市)的增值稅納稅人，經(jīng)批準，可由總機構向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一辦理一般納稅人認定手續(xù)。(　)/2002年CPA試題

　　【答案】×【解析】一般納稅人總分支機構不在同一縣(市)的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　6.非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可以由稅務機關認定為增值稅一般納稅人。 ( )

　　【答案】√

　　【解析】絕對不能認定為一般納稅人的包括：個體經(jīng)營者以外的其他個人;銷售免稅貨物的企業(yè);不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

　　三.新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定管理

　　(一)對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理

　　【示例】

　　1.下列關于新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人管理的說法中，正確的是(　　)。

　　A.新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理

　　B.一年內(nèi)銷售額達到180萬元后，即可轉為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理

　　C.新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定

　　D.對設有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期

　　【答案】ACD【解析】一年內(nèi)銷售額達到180萬元以后，稅務機關對企業(yè)申報材料以及實際經(jīng)營、申報繳稅情況進行審核評估，確認無誤后方可認定為一般納稅人，并相繼實行納稅輔導期管理制度。輔導期結束后，經(jīng)主管稅務機關審核同意，可轉為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。故B項錯誤。

　　2.對設有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在()萬元以上、人員在( )人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人直接進入輔導期。

　　A.300; 30 B.500; 50

　　C.200; 20 D.100; 30

　　【答案】B【解析】對注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)以及經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。此考點在2005年CPA試題中出過判斷題。

　　(二)對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認定的審批管理

　　對申請一般納稅人資格認定的新辦商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關應嚴格按照一般納稅人認定標準、程序?qū)ι暾堎Y料進行審核。要與有關人員進行約談并且派專人(兩人以上)實地查驗。未經(jīng)實地查驗或查驗情況與申請資料不符的，不得認定為一般納稅人。對于約談的內(nèi)容，要做好記錄，并有參與約談的人員簽字。

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　　(三)輔導期的一般納稅人管理

　　一般納稅人納稅輔導期一般應不少于6個月。需掌握在輔導期內(nèi)，主管稅務機關按何種辦法對其進行增值稅征收管理。

　　【示例】

　　下列關于輔導期的一般納稅人管理的說法中，正確的是( )。

　　A.在輔導期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣

　　B.一般納稅人納稅輔導期一般應不少于6個月

　　C.商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過30份

　　D.企業(yè)按次領購數(shù)量不能滿足當月經(jīng)營需要的，可以再次領購

　　【答案】ABD【解析】商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關也應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關稅務機關按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領購也實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況確定每次的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。故C項錯誤。

　　(四)對轉為正常一般納稅人的審批及管理

　　【示例】

　　1.對新設立的商貿(mào)企業(yè)，納稅輔導期達到6個月后，經(jīng)主管稅務機關審查，符合條件的可認定為增值稅正式一般納稅人。這些條件包括()。/2005年CPA試題

　　A.納稅評估的結論正常 B.能夠及時查找存在的問題

　　C.約談、實地查驗的結果正常 D.企業(yè)申報、繳納稅款正常

　　【答案】ACD【解析】納稅輔導期達到6個月后，主管稅務機關應對商貿(mào)企業(yè)進行全面審查，對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人。(1)納稅評估的結論正常;(2)約談、實地查驗的結果正常;(3)企業(yè)申報、繳納稅款正常;(4)企業(yè)能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其他合法的進項稅額抵扣憑證。凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。

　　2.甲商場在結束輔導期轉為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過(　　)。

　　A.1萬元　　　　B.5萬元

　　C.10萬元　　　D.15萬元

　　【答案】A【解析】商貿(mào)企業(yè)結束輔導期轉為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過1萬元，對輔導期內(nèi)實際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準，可開具金額在10萬元以下的專用發(fā)票。

　　3.下列關于新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認定的審批管理的說法中，正確的是( )。

　　A.新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理

　　B.一般納稅人納稅輔導期一般應不少于6個月

　　C.商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過30份

　　D.在輔導期內(nèi)和結束輔導期轉為正式一般納稅人后，商貿(mào)企業(yè)增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過1萬元

　　【答案】AB【解析】(1)商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關也應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關稅務機關按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領購也實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況確定每次的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。故C項錯誤。(2)商貿(mào)企業(yè)結束輔導期轉為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過1萬元，對輔導期內(nèi)實際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準，可開具金額在10萬元以下的專用發(fā)票。故D項錯誤。

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