09年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第二章第三節(jié)練習(xí)題

更新時(shí)間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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　　第三節(jié) 稅率和征收率的確定

　　增值稅稅率是按照貨物的整體稅負(fù)設(shè)計(jì)的，用應(yīng)稅貨物的銷售額乘以增值稅稅率，即是該貨物在這一環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的全部增值稅稅額(包括本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額及以前環(huán)節(jié)的已納稅額)。這種設(shè)計(jì)稅率的方法用公式表示則是：

　　增值稅稅率=(貨物在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額+以前環(huán)節(jié)的已納稅額)/貨物在本環(huán)節(jié)的銷售額×100%

　　確定增值稅稅率的基本原則，應(yīng)是盡可能減少稅率檔次，或者說不宜采取過多檔次的稅率。這是由增值稅實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方法以及其中性稅收的特征所決定的。從世界各國(guó)設(shè)置增值稅稅率的情況看，一般有以下幾種類型：(1)基本稅率;(2)低稅率;(3)高稅率;(4)零稅率。

　　一.增值稅稅率概括(見下表)

基本稅率	納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17％；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17％。
低稅率	納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的（略），稅率為13％。
零稅率	納稅人出口貨物，稅率為零。但是國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外(目前有：出口的原油，援外出口貨物；國(guó)家禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；糖)。
備注	1．納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
	2．納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
	增值稅法規(guī)定納稅人提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的稅率為17％，這與其加工的貨物所適用的稅率無關(guān)。

　　二.適用l3%低稅率貨物的具體范圍

　　這部分內(nèi)容須認(rèn)真閱讀，準(zhǔn)備客觀題。

　　【示例】

　　1.一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%低稅率的是( )。

　　A.家用電器和食用植物油 B.圖書和石油液化汽

　　C.農(nóng)藥和化肥 D.自來水和農(nóng)機(jī)零部件

　　【答案】BC【解析】銷售家用電器和農(nóng)機(jī)零部件適用基本稅率。

　　2.某公司(一般納稅人)銷售一定數(shù)量的石油液化氣，銷售額(含稅)為人民幣4520元，則該公司計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為( )。

　　A.768.4元 B. 587.6元

　　C. 520元 D.657.2元

　　【答案】C【解析】銷售石油液化氣適用低稅率，故該公司的銷項(xiàng)稅額=[4520/(1+13%)]×13%=520元。

　　3. 下列各項(xiàng)中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率的是( )。/2004年CPA試題

　　A. 7% B. 10%

　　C. 13% D. 17%

　　【答案】C 【解析】增值稅法定稅率為13%和17%,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率有7%、10%、13%三種,故既是法定稅率又是進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率的是13%。

　　4.增值稅一般納稅人兼營(yíng)不同增值稅稅率的貨物，未分別核算不同稅率貨物銷售額的，確定其適用增值稅稅率的方法是( )。

　　A.從高適用稅率 B.從低適用稅率

　　C.適用平均稅率 D.適用6%的征收率

　　【答案】A

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　　三.增值稅的征收率

一般規(guī)定	商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4％，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為6％。
特殊規(guī)定	納稅人銷售下列特定貨物，按4％征收率計(jì)算納稅：(1)寄售商店代銷寄售物品；(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；(3)經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物；(4)銷售舊貨。
特殊規(guī)定	一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照6％征收率計(jì)算繳納增值稅：自來水公司銷售自來水。
重點(diǎn)內(nèi)容	①納稅人銷售舊貨包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ②納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。

　　【示例】

　　1.下列企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，但可按6%征收率征稅的企業(yè)是( )。

　　A.機(jī)械廠銷售機(jī)器設(shè)備 B.外貿(mào)公司出口一批服裝

　　C.自來水公司銷售自來水 D.煤礦企業(yè)銷售煤炭

　　【答案】C

　　2.6%或4%的征收率，僅適用于小規(guī)模納稅人，不適用于一般納稅人。 ( )

　　【答案】×

　　【解析】6%或4%的征收率一般適用于小規(guī)模納稅人，但一般納稅人在特定情形下(如出賣使用過的摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車等)采用簡(jiǎn)易辦法征收時(shí)，也可能用6%或4%征收率。

　　3.某商業(yè)零售企業(yè)為增值小規(guī)模納稅人，2004年12月購進(jìn)貨物(商品)取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額12000元;經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購進(jìn)稅控收款機(jī)，一臺(tái)取得普通發(fā)票，支付金額5850元;本月內(nèi)銷售貨物取得零售收入共計(jì)158080元。該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅為( )。/2005年CPA試題

　　A.5230元 B.6080元 C.8098元 D.8948元

　　【答案】 A【解析】根據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人購置稅款收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可以憑購進(jìn)稅款收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票是注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召忂M(jìn)稅款收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，按照下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%。故該小規(guī)模納稅人12月份應(yīng)納增值稅=158080÷(1+4%) ×4%-5850÷(1+17%) ×17%=6080-850=5230(元)。

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