2013年注冊會計師必考知識點答疑：收入完整性認定與收入發(fā)生認定
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問題：為什么說對于收入完整性認定相關(guān)的重大錯報風險，控制測試通常更能有效應(yīng)對，而對于收入發(fā)生認定相關(guān)的重大錯報風險，實質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對?
解答：
實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。其中，細節(jié)測試的應(yīng)用范圍更加廣泛。
細節(jié)測試常常是針對憑證、賬簿等財務(wù)資料實施的，例如檢查、重新計算等;在缺乏賬簿資料的情況下，實質(zhì)性分析程序也是“巧婦難為無米之炊”。
1.實質(zhì)性程序難以應(yīng)對完整性認定的重大錯報
如果某個項目違背了完整性認定，意味著應(yīng)當入賬的沒有入賬。既然沒有入賬，針對賬簿記錄的實質(zhì)性程序就失去了實施的基礎(chǔ)，因此實質(zhì)性程序難以應(yīng)對。
例如，對“應(yīng)付賬款未入賬”這類錯誤，很難通過檢查賬簿記錄、重新計算、函證等程序加以應(yīng)對，因為這些程序都是以賬簿記錄為基礎(chǔ)的。但通過檢查請購、審批等環(huán)節(jié)以及檢查驗收單編號的連續(xù)性可能會提供有用的信息。
2.實質(zhì)性程序適用于應(yīng)對發(fā)生、存在認定的重大錯報
發(fā)生、存在認定的錯報的本質(zhì)是不該入賬的如了賬。很明顯：錯報就在賬簿記錄中。檢查賬簿記錄、重新計算、函證等程序的實施就有了“用武之地”。
例如，對于應(yīng)收賬款存在認定的錯報，根據(jù)賬簿記錄實施函證就發(fā)現(xiàn);對于營業(yè)收入發(fā)生認定的錯報，從賬簿記錄中選取項目追查到發(fā)貨憑證就可以發(fā)現(xiàn)，對于存貨計價和分攤認定的錯報，通過監(jiān)盤、計價等程序就可以發(fā)現(xiàn)。
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