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知識點：已納消費稅的扣除

已納消費稅的扣除包括兩方面內容：①外購應納消費品已納稅款的扣除;②委托加工收回應稅消費品已納稅額的扣除。

1.已納消費稅不能扣除的

并不是所有已納消費稅都可以扣除，有些是不能扣除的：

(1)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，前面生產銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)已經繳納的消費稅不允許扣除。

(2)超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，前面生產銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)已經繳納的消費稅不允許扣除。

(3)消費稅共計 15 個稅目，其中“酒”(葡萄酒已納消費稅可以扣除)、“小汽車”、“高檔手表”、“游艇”、“涂料”和“電池”等 6 個稅目不涉及抵扣的問題。(目前政策還包括“摩托車”稅目，因此一共是 7 個稅目不涉及抵扣)。

(4)用“外購和委托加工收回”應稅消費品，連續(xù)生產“應稅消費品”銷售的，在計征消費稅時，可以按“當期生產領用數量”計算準予扣除外購和委托加工的應稅消費品已納消費稅稅款。

2.準予抵扣的情形

(1)外購(或者委托加工收回的)已稅煙絲生產的卷煙。

(2)外購(或者委托加工收回的)已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品。

(3)外購(或者委托加工收回的)已稅珠寶、玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石。

(4)外購(或者委托加工收回的)已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火。

(5)外購(或者委托加工收回的)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。

(6)外購(或者委托加工收回的)已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。

(7)外購(或者委托加工收回的)已稅實木地板為原料生產的實木地板。

(8)外購(或者委托加工收回的)已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產的成品油。

(9)外購(或者委托加工收回的)已稅汽油、柴油為原料生產的汽油、柴油。

3.已納消費稅準予扣除的特殊規(guī)定

(1)納稅人用外購(或者委托加工收回)的已稅珠寶、玉石為原料生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾 (鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購(或者委托加工收回)的珠寶、玉石的已納稅款。

(2)只有“稅目相同，納稅環(huán)節(jié)相同”的情況下，才可以抵扣已繳納的消費稅。

(3)對自已不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮、焰火和珠寶、玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

(4)允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

4.準予抵扣的數量

當期準予扣除的外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期“生產領用數量”計算。

【提示】消費稅與增值稅比較：增值稅一般納稅人進項稅額的抵扣，是憑票抵扣，而不是生產領用抵扣原則。

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