本站編輯整理2024年審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講及相關(guān)習(xí)題，本文涉及審計(jì)理論與方法部分第七章內(nèi)部控制及其測試，供大家免費(fèi)下載學(xué)習(xí)！

第七章 內(nèi)部控制及其測試

第一節(jié) 內(nèi)部控制概述

【考點(diǎn)清單】

1.內(nèi)部控制的含義及作用(★)

2.內(nèi)部控制的種類(★★)

3.信息技術(shù)對內(nèi)部控制的影響(★)

4.內(nèi)部控制的局限性(★★)

【考點(diǎn)1】內(nèi)部控制的含義及作用(★)

【考點(diǎn)回顧】

1.內(nèi)部控制的作用

(1)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用;;

(2)保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)可靠

(3)促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);

(4)促進(jìn)國家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)。

【例題1-多選題】下列關(guān)于內(nèi)部控制的表述中，正確的有( )。

A.有效的內(nèi)部控制可以杜絕串通舞弊等不法行為

B.有效的內(nèi)部控制可以保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)可靠

C.有效的內(nèi)部控制可以促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

D.有效的內(nèi)部控制可以促進(jìn)國家法律法規(guī)的遵循和各項(xiàng)政策的貫徹落實(shí)

E.有效的內(nèi)部控制可以保護(hù)物資的安全完整和有效使用

【答案】BCDE

【解析】由于內(nèi)部控制的固有局限性，內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效，所以無法完全杜絕舞弊的發(fā)生。

【考點(diǎn)2】內(nèi)部控制的種類(★★)

【考點(diǎn)回顧】

按控制的功能，可以分為預(yù)防式控制(未發(fā)生防止錯(cuò)弊，例如授權(quán)審批)和察覺式控制(已發(fā)生的錯(cuò)弊，例如期末盤點(diǎn))。

【例題1-單選題】(2014年)下列內(nèi)部控制活動(dòng)中，屬于察覺式控制的是( )。

A.銀行印鑒和空白支票分由不同的會(huì)計(jì)人員保管

B.每月的最后一天對倉庫中的存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)

C.財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)檢查每筆錄入系統(tǒng)的憑證是否借貸方金額相等

D.只有經(jīng)過會(huì)計(jì)主管復(fù)核之后的會(huì)計(jì)憑證才能在系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)過賬

【答案】B

【解析】察覺式控制是指為了及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)弊所實(shí)施的控制。存貨盤點(diǎn)控制屬于為了及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)弊所實(shí)施的控制。

【例題2-單選題】(2019年)屬于察覺式控制的是( )。

A.建議材料領(lǐng)用制度

B.重大資產(chǎn)購置授權(quán)審批

C.資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離

D.對庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊式盤點(diǎn)

【答案】D

【解析】察覺式控制是指為了及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)弊所實(shí)施的控制。例如，實(shí)物盤點(diǎn)、會(huì)計(jì)記錄核對等。選項(xiàng)D正確。

【例題3-多選題】(2020年)下列各項(xiàng)中,屬于預(yù)防式控制的有( )。

A.計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)生成收貨報(bào)告,同時(shí)更新采購檔案

B.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,并跟蹤調(diào)查未達(dá)賬項(xiàng)

C.銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)經(jīng)適當(dāng)授權(quán)后的價(jià)目表價(jià)格確定

D.進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)系統(tǒng)將各憑證上的賬戶號碼與會(huì)計(jì)科目表對比,并進(jìn)行邏輯測試

E.系統(tǒng)每日對發(fā)出商品的數(shù)量和開具發(fā)票的數(shù)量進(jìn)行核對,對發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行報(bào)告和追查

【答案】ACD

【解析】BE選項(xiàng)屬于察覺式控制。

【考點(diǎn)3】信息技術(shù)對內(nèi)部控制的影響(★)

【考點(diǎn)回顧】

1.傳統(tǒng)的人工控制越來越多地被自動(dòng)控制所取代，信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響，取決于被審計(jì)單位對信息系統(tǒng)的依賴程度，自動(dòng)控制還不能完全取代人工控制。

2.被審計(jì)單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，能夠有效處理大流量交易和數(shù)據(jù)，不僅提高了信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，使信息獲取變得更加便捷，而且提高了管理層對于業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營管理的監(jiān)督能力。

3.信息技術(shù)在改進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的同時(shí)，也會(huì)帶來一些特定的風(fēng)險(xiǎn)。

(1)信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會(huì)對數(shù)據(jù)進(jìn)行錯(cuò)誤處理，也可能會(huì)去處理那些本身就錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)。

(2)自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制如果無效，會(huì)增加對數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險(xiǎn)

(3)數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)或數(shù)據(jù)無法訪問風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)癱瘓、災(zāi)難等。

(4)不恰當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)，或人為繞過自動(dòng)控制等。

【例題1-單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于信息技術(shù)帶來的特定風(fēng)險(xiǎn)的是( )。

A.信息系統(tǒng)可能會(huì)對數(shù)據(jù)進(jìn)行錯(cuò)誤處理

B.系統(tǒng)對非授權(quán)交易及虛假交易進(jìn)行處理

C.數(shù)據(jù)丟失

D.舞弊風(fēng)險(xiǎn)

【答案】D

【解析】舞弊風(fēng)險(xiǎn)不是信息技術(shù)帶來的特定風(fēng)險(xiǎn)，在傳統(tǒng)的人工控制的情況下仍有可能有舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

【例題2-多選題】信息技術(shù)在改進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的同時(shí)，也會(huì)帶來一些特定的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)有( )。

A.信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會(huì)對數(shù)據(jù)進(jìn)行錯(cuò)誤處理

B.系統(tǒng)癱瘓

C.數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)

D.數(shù)據(jù)處理速度加快

E.不恰當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)

【答案】ABCE

【解析】選項(xiàng)D屬于信息技術(shù)的優(yōu)勢，不屬于信息技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

【考點(diǎn)4】內(nèi)部控制的局限性(★★)

【考點(diǎn)回顧】

1.內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行受制于成本效益原則;

2.內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)置;

3.即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯(cuò)誤而失效;

4.內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效;

5.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效;

6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

審計(jì)中總是存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零。內(nèi)部控制測試不能代替實(shí)質(zhì)性程序(必須做)。

【例題1-單選題】下列關(guān)于內(nèi)部控制的表述中，錯(cuò)誤的是( )。

A.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零

B.內(nèi)部控制具有固有局限性

C.如果內(nèi)部控制足夠健全有效，內(nèi)部控制測試可以代替實(shí)質(zhì)性程序

D.審計(jì)人員在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

【答案】C

【解析】不論被審計(jì)單位內(nèi)部控制多么健全有效，都應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)方法對被審計(jì)單位重要的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，即內(nèi)部控制測試不能代替實(shí)質(zhì)性程序。

【例題2-多選題】(2021年)下列關(guān)于內(nèi)部控制表述，正確的有( )。

A.內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位制定一系列有關(guān)政策、程序和辦法

B.保證會(huì)計(jì)及其他信息資料真實(shí)可靠是內(nèi)部控制作用之一

C.內(nèi)部控制設(shè)立和運(yùn)營受成本效益原則影響

D.按內(nèi)部控制功能，可分為防止式控制和察覺式控制

E.如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效，審計(jì)人員就無需開展實(shí)質(zhì)性審查

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A不正確，所謂內(nèi)部控制，是指組織為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過程。選項(xiàng)E不正確，內(nèi)部控制測試不能代替實(shí)質(zhì)性程序。

【例題3-多選題】下列關(guān)于內(nèi)部控制的表述中，正確的有( )。

A.風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的要素之一

B.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境的改變而失效

C.內(nèi)部控制測試不能代替實(shí)質(zhì)性程序

D.內(nèi)部控制按照其功能不同可分為預(yù)防式控制和察覺式控制

E.任何審計(jì)項(xiàng)目都必須進(jìn)行內(nèi)部控制測試

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)E，內(nèi)部控制測評是選擇性實(shí)施的，當(dāng)認(rèn)為某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。

【例題4-單選題】(2017年)下列有關(guān)內(nèi)部控制固有局限性對審計(jì)策略影響的表述中，錯(cuò)誤的是( )。

A.完全不信賴內(nèi)部控制

B.不能將控制風(fēng)險(xiǎn)確定為零

C.在決定信賴內(nèi)部控制之前實(shí)施必要的控制測試

D.無論內(nèi)部控制測試結(jié)果如何，都要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

【答案】A

【解析】即使存在內(nèi)部控制的固有局限性，在了解內(nèi)部控制之后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，得到執(zhí)行的話，也是可以在一定程度上必須完全不信賴內(nèi)部控制。

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