【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義固定資產(chǎn)”的新聞，為考生發(fā)布審計師考試的重要考試知識點(diǎn)，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)，做好復(fù)習(xí)工作，預(yù)?？忌寄茼樌ㄟ^考試。2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義固定資產(chǎn)的具體內(nèi)容如下：

　　第四章非流動資產(chǎn)(二)

　　【本章內(nèi)容框架】

　　【考點(diǎn)精講】

　　第一節(jié)固定資產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)概述

　　二、固定資產(chǎn)的取得

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　外購固定資產(chǎn)的成本----購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)

　　生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　關(guān)注：

　　稅法規(guī)定，自2009年起增值稅一般納稅人購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，計入

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”;

　　可以抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，特指“使用期限超過l2個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以

　　及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”，一般納稅人購入不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在

　　建工程的購進(jìn)貨物，進(jìn)項稅不得抵扣。

　　關(guān)注：

　　購入需安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)通過"在建工程"賬戶核算。

　　教材P270[例4—1]

　　(二)自行建造的固定資產(chǎn)

　　教材P271[例4—2]

　　(三)接受投資的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資時，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價值計價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記

　　“實收資本”科目，但合同或協(xié)議約定價值不公允除外。如果固定資產(chǎn)的價值大于投資方在

　　企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。

　　二、固定資產(chǎn)折舊的核算

　　(一)固定資產(chǎn)計提折舊范圍

　　不計提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　2.按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　3.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。

　　此外，提前報廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

　　因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。

　　【例題1·多選題】(2008年試題)

　　下列固定資產(chǎn)中.應(yīng)計提折舊的有()。

　　A.未使用的房屋及建筑物

　　B.未使用的機(jī)器設(shè)備

　　C.提前報廢的固定資產(chǎn)

　　D.大修理停用的設(shè)備

　　E.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)

　　【答案】ABDE

　　【解析】提前報廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

　　因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的計算方法

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限

　　=原價×(1-預(yù)計凈殘值/原價)÷預(yù)計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　2.工作量法

　　工作量法是按固定資產(chǎn)各期實際完成的工作量分?jǐn)傉叟f額的一種方法。

　　某項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額/該項固定

　　資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量

　　該項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額*該項固定資產(chǎn)該

　　月實際完成的工作總量

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是按固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線折舊率計算折舊額的一種方法。雙倍

　　余額遞減法的年折舊率是在忽略不計凈殘值的條件下，按直線折舊率的2倍計算。

　　計算公式：

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限

　　采用雙倍余額遞減法時，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣

　　除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　教材P274[例4—4]

　　【例題2·單選題】(2009年試題)

　　某設(shè)備的賬面原值為5000萬元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值率為4%，采用雙倍余

　　額遞減法計提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額是：

　　A.960萬元B.625萬元C.600萬元D.525萬元

　　【答案】D

　　【解析】該設(shè)備第1年計提的折舊額為5000×2/4=2500元，

　　第2年計提的折舊額為(5000-2500)×2/4=1250元，

　　第3年計提的折舊額為〔5000×(1—4%)—2500-1250〕/2=525元。

　　(4)年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒

　　轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。

　　教材P275[例4—5]

　　關(guān)注：

　　已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值以及尚可使用年限

　　重新確定折舊率和折舊額。

　　在實際工作中，一般以上月計提的折舊額為基礎(chǔ)，按增加和減少的固定資產(chǎn)折舊額作為

　　調(diào)整數(shù)，計算確定本月應(yīng)計提的折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起

　　計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　計算公式：

　　本月應(yīng)計上月計上上月增加應(yīng)計折舊上月減少應(yīng)計折舊

　　提折舊額=提折舊額+固定資產(chǎn)月折舊額-固定資產(chǎn)月折舊額

　　(三)計提折舊的總分類核算

　　四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)用、更新改造支出、

　　房屋的裝修費(fèi)用等。

　　(一)固定資產(chǎn)的修理

　　企業(yè)應(yīng)將實際發(fā)生的修理費(fèi)，按用途進(jìn)行分配，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“其

　　他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

　　企業(yè)在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之

　　前，將其原值及累計折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程，借記“在建工程”、“累計折舊”

　　科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整.

　　(三)固定資產(chǎn)的裝修

　　企業(yè)對房屋進(jìn)行裝修，如果裝修的受益期限與房屋整體的受益期限不同，則其裝修支出在

　　滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)單獨(dú)作為一類固定資產(chǎn)，單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科

　　目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理

　　的方法單獨(dú)計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科

　　目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　五、固定資產(chǎn)減值

　　可收回金額----指資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的

　　現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　計算確定資產(chǎn)可收回金額步驟：

　　第一步----確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　第二步----確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　第三步----比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取

　　其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

　　注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　教材P279[例4—8]

　　【例題3·單選題】(2007年試題)

　　20x7年末，某公司一臺原值為10萬元的設(shè)備以已出現(xiàn)減值跡象，截止到20x7年12月31

　　日，該設(shè)備已累計計提的折舊為5.76萬元，其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額為3.5萬元，

　　預(yù)計未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4萬元。20x7年12月31日，確認(rèn)該設(shè)備的減值損失為：

　　A.0

　　B.0.24萬元

　　C.0.5萬元

　　D.0.74萬元

　　【答案】B

　　【解析】機(jī)器設(shè)備凈值=100000—57600=42400元可收回金額為公允價值減去處置費(fèi)用

　　后的金額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者，即40000元。

　　機(jī)器減值損失=42400—40000=2400元

　　【例題4】

　　2007年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2004年12月31日購入的一項利用專利的技術(shù)設(shè)備，

　　由于類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，此項設(shè)備可能減值

　　(1)如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售，市場上廠商愿意以2200000元的銷售凈價收購該設(shè)備;

　　(2)如繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500000元、480000元、460000

　　元、440000元、420000元，第5年使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來現(xiàn)金流量為380000元;

　　(3)采用折現(xiàn)率5%，假設(shè)2007年末賬面原價8000000元，已經(jīng)計提折舊2000000元，

　　以前年度已計提減值準(zhǔn)備500000元。利率為5%、期數(shù)1～5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為：

　　0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。

　　要求：

　　(1)計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將計算結(jié)果填入下表中。

　　(2)計算該資產(chǎn)的可收回金額。

　　(3)計算該資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表

　　(2)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2297696元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為

　　2200000元，取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額，即2297696元。

　　(3)賬面價值=原價-折舊-已計提資產(chǎn)減值=8000000-2000000-500000=5500000元

　　比較賬面價值和可收回金額，若可收回金額低于賬面價值，則確認(rèn)減值損失。

　　確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=5500000-2297696=3202304元

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失3202304

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3202304

　　六、固定資產(chǎn)處置

　　(一)固定資產(chǎn)的出售

　　(二)固定資產(chǎn)的報廢與毀損

　　賬務(wù)處理：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價值，借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)支付清理費(fèi)用，借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　(3)銷售不動產(chǎn)，計提營業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　(4)出售變價收入，借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(5)殘值變價收入，借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(6)索賠款項，借：其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(7)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，

　　①若為凈收益，借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

　?、谌魹閮魮p失，借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　【例題5·單選題】

　　下列固定資產(chǎn)的處置事項中，不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的是：

　　A.固定資產(chǎn)的出售

　　B.固定資產(chǎn)的報廢

　　C.固定資產(chǎn)的毀損

　　D.固定資產(chǎn)的盤虧

　　【答案】D

　　教材P280[例4—9]

　　教材P281[例4—10]

　　七、固定資產(chǎn)的清查

　　(一)固定資產(chǎn)的盤盈

　　企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，一般屬于以前年度的差錯，應(yīng)按規(guī)定確定其重置價值借記“固定

　　資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　(二)固定資產(chǎn)的盤虧

　　1。在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損

　　溢”科目，根據(jù)已提折舊借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值

　　準(zhǔn)備”，根據(jù)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目;

　　2。待有關(guān)部門審批之后，應(yīng)借記“營業(yè)外支出…一一盤虧損失”科目，貸記“待處理

　　財產(chǎn)損溢”科目。

　　3。如果年末固定資產(chǎn)的盤虧還未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)先按上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)賬;日

　　后有關(guān)部門批準(zhǔn)的金額與調(diào)賬的金額不一致，應(yīng)按照會計差錯進(jìn)行更正。

　　教材P282[例4—12]

　　【例題6·單選題】(2008年試題)

　　某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一臺固定資產(chǎn)，進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)貸記的會計科目是：

　　A.以前年度損益調(diào)整

　　B.固定資產(chǎn)清理

　　C.營業(yè)外支出

　　D.營業(yè)外收入

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，一般屬于以前年度的差錯，應(yīng)按規(guī)定確定其重置價值借記“固

　　定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

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