按照相關規(guī)定，符合條件的一般納稅人可以轉登記為小規(guī)模納稅人。2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下(含本數(shù))免征增值稅政策開始實施。為此，國家稅務總局發(fā)布《關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號，以下簡稱“4號公告”)，進一步明確策執(zhí)行后一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人政策口徑等問題。

在實際執(zhí)行中，不少納稅人還遇到了“轉登記”的具體操作問題，為此，我們梳理了15個相關問答，供大家參考學習。

轉登記的相關條件問題

1. 轉登記為小規(guī)模納稅人是否有行業(yè)限制?

《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第五條規(guī)定：“轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。”

本條適用范圍是否有行業(yè)限制?

答：無行業(yè)限制，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情形除外。

2. 2019年以后轉登記為小規(guī)模納稅人有無時間要求?

2019年以后轉登記為小規(guī)模納稅人有時間要求嗎?例如：2018年9月注冊的公司并進行了信息確認，10月登記為一般納稅人，截止目前銷售額并未超過500萬，可以轉登記為小規(guī)模納稅人嗎?

答：無時間要求。轉登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月(季度)平均銷售額估算累計銷售額，確定是否符合轉登記的條件。

3. 2019年可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人的范圍是什么?

答：《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第五條規(guī)定，轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。

4. 如何理解總局關于轉登記的政策解讀?

關于《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》的政策解讀關于一般納稅人轉登記規(guī)定：“曾在2018年選擇過轉登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉登記;但是，2019年選擇轉登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規(guī)模納稅人。”如何理解?

答：如果納稅人在2018年曾選擇由一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人，后又登記為一般納稅人的，允許在2019年再次由一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人。但2019年選擇轉登記為小規(guī)模納稅人的次數(shù)只有1次。

5. 轉登記小規(guī)模納稅人是否只要滿足一個條件?

國家稅務總局公告2019年第4號第五條規(guī)定，“轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人”，只要滿足這一個條件嗎?是否還需要符合其他條件?

答：(1)辦理轉登記的一般納稅人滿足轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬的條件，但是2019年只能辦理一次轉登記。(2)不需要符合其他條件。

6. 一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人，累計銷售額該如何計算?

答：累計應稅銷售額計算，應按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)的規(guī)定執(zhí)行，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。而銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。此外，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

7. 轉登記規(guī)定中累計銷售額是否包括免稅銷售額?

國家稅務總局公告2019年第4號第五條規(guī)定一般納稅人轉登記小規(guī)模納稅人條件中“累計銷售額未超過500萬”，免稅銷售額是否計入銷售額范圍?

答：累計銷售額包括免稅銷售額。

8. 適用增值稅差額征稅納稅人，其轉登記規(guī)定中的“累計銷售額”如何計算?

國家稅務總局公告2019年第4號第五條規(guī)定：“轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人”，適用增值稅差額征稅政策的納稅人，累計銷售額如何計算?

答：累計銷售額的計算標準，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的有關規(guī)定執(zhí)行，適用增值稅差額征稅政策的納稅人，累計銷售額按差額之前的銷售額計算。

9. 對于已經(jīng)實行匯總納稅的一般納稅人的分支機構，分支機構年銷售如果達不到500萬元，該分支機構能否轉登記為小規(guī)模納稅人?

答：實行匯總納稅的分支機構在取消匯總納稅后，符合轉登記條件的可以辦理轉登記手續(xù)。

10. 營改增和服務業(yè)一般納稅人是否可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人?

國家稅務總局公告2019年第4號第五條規(guī)定，“轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人”。問：營改增行業(yè)一般納稅人是否可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人?對于服務業(yè)的一般納稅人，可以適用本規(guī)定嗎?

答：1.轉登記不限制納稅人所屬行業(yè)，符合條件的營改增一般納稅人可以辦理轉登記。2.服務業(yè)一般納稅人符合條件可以辦理轉登記。

11. 2018年5月1日之后登記為一般納稅人的是否可以轉登記為小規(guī)模納稅人?

答：可以。

12. 轉登記小規(guī)模政策是否仍僅適用于原來因較低標準成為一般納稅人的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)?

國家稅務總局公告2019年第4號第五條關于轉登記為小規(guī)模的相關，問：是否仍僅適用于原來因較低標準成為一般納稅人的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)?如果是因為統(tǒng)一500萬標準后的工業(yè)或者商業(yè)一般納稅人，現(xiàn)在是否可以轉登記為小規(guī)模?

答：1.轉登記不限制納稅人所屬行業(yè)，也包括營改增納稅人。2.工業(yè)或者商業(yè)一般納稅人符合條件可以轉登記為小規(guī)模納稅人。

13. 是否轉小規(guī)模條件不再執(zhí)行總局公告2018年18號第一條?

國家稅務局總局公告2019年第4號公告規(guī)定了轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜，按照《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)、《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關出口退(免)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第20號)的相關規(guī)定執(zhí)行。是否轉小規(guī)模條件不再執(zhí)行18號公告第一條，相當于轉小規(guī)模的條件放寬?

答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第一條第(一)項不再執(zhí)行。

14. 如何理解國家稅務總局公告2018年18號第八條中的“自轉登記日的下期起連續(xù)12個月”?

根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第八條規(guī)定，自轉登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內，轉登記納稅人應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)的有關規(guī)定，向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。請問：自轉登記日的下期起連續(xù)12個月如何理解?是否包含轉登記日之前月份的銷售額?

答：1.如果某一般納稅人自2019年3月轉登記為小規(guī)模納稅人，自轉登記日下期起連續(xù)12個月，是指2019年4月-2020年3月。2.不包括。

15. 成品油銷售企業(yè)(加油站)是否可以轉登記為小規(guī)模納稅人?

答：按照國家稅務總局公告2019年4號第五條規(guī)定，轉登記為小規(guī)模納稅人無行業(yè)限制，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情況除外。按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》要求，成品油零售加油站一律認定為增值稅一般納稅人。因此成品油零售加油站不能轉登記為小規(guī)模納稅人。

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