稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定

國家稅務(wù)總局令第52號

《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》，已經(jīng)2021年6月18日國家稅務(wù)總局2021年度第2次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2021年8月11日起施行。

國家稅務(wù)總局局長：王軍

2021年7月12日

稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定

第一章 總則

第一條 為了貫徹落實中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，保障稅收法律、行政法規(guī)的貫徹實施，規(guī)范稅務(wù)稽查案件辦理程序，強化監(jiān)督制約機制，保護納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱稅收征管法實施細則)等法律、行政法規(guī)，制定本規(guī)定。

第二條 稽查局辦理稅務(wù)稽查案件適用本規(guī)定。

第三條 辦理稅務(wù)稽查案件應(yīng)當(dāng)以事實為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅持公平、公正、公開、效率的原則。

第四條 稅務(wù)稽查由稽查局依法實施?；榫种饕氊?zé)是依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作?；榫志唧w職責(zé)由國家稅務(wù)總局依照稅收征管法、稅收征管法實施細則和國家有關(guān)規(guī)定確定。

第五條 稽查局辦理稅務(wù)稽查案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。

第六條 稽查局應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)局向社會公告的范圍內(nèi)實施稅務(wù)稽查。上級稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)案件辦理的需要指定管轄。

稅收法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)章對稅務(wù)稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第七條 稅務(wù)稽查管轄有爭議的，由爭議各方本著有利于案件辦理的原則逐級協(xié)商解決;不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務(wù)機關(guān)決定。

第八條 稅務(wù)稽查人員具有稅收征管法實施細則規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)回避。

被查對象申請稅務(wù)稽查人員回避或者稅務(wù)稽查人員自行申請回避的，由稽查局局長依法決定是否回避?；榫志珠L發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查人員具有規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)要求其回避?；榫志珠L的回避，由稅務(wù)局局長依法審查決定。

第九條 稅務(wù)稽查人員對實施稅務(wù)稽查過程中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私、個人信息，應(yīng)當(dāng)依法予以保密。

納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

第十條 稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)遵守工作紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：

(一)違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán);

(二)利用職權(quán)為自己或者他人牟取利益;

(三)玩忽職守，不履行法定義務(wù);

(四)泄露國家秘密、工作秘密，向被查對象通風(fēng)報信、泄露案情;

(五)弄虛作假，故意夸大或者隱瞞案情;

(六)接受被查對象的請客送禮等影響公正執(zhí)行公務(wù)的行為;

(七)其他違法違紀(jì)行為。

稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依照有關(guān)規(guī)定嚴肅處理;涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。

第十一條 稅務(wù)稽查案件辦理應(yīng)當(dāng)通過文字、音像等形式，對案件辦理的啟動、調(diào)查取證、審核、決定、送達、執(zhí)行等進行全過程記錄。

第二章 選案

第十二條 稽查局應(yīng)當(dāng)加強稽查案源管理，全面收集整理案源信息，合理、準(zhǔn)確地選擇待查對象。案源管理依照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十三條 待查對象確定后，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)實施立案檢查。

必要時，依照法律法規(guī)的規(guī)定，稽查局可以在立案前進行檢查。

第十四條 稽查局應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。

第三章 檢查

第十五條 檢查前，稽查局應(yīng)當(dāng)告知被查對象檢查時間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。

檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上具有執(zhí)法資格的檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務(wù)檢查證件、出示或者送達稅務(wù)檢查通知書，告知其權(quán)利和義務(wù)。

第十六條 檢查應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，采取實地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法。

對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，檢查人員可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行。

第十七條 檢查應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序收集證據(jù)材料。收集的證據(jù)必須經(jīng)查證屬實，并與證明事項相關(guān)聯(lián)。

不得以下列方式收集、獲取證據(jù)材料：

(一)嚴重違反法定程序收集;

(二)以違反法律強制性規(guī)定的手段獲取且侵害他人合法權(quán)益;

(三)以利誘、欺詐、脅迫、暴力等手段獲取。

第十八條 調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，應(yīng)當(dāng)向被查對象出具調(diào)取賬簿資料通知書，并填寫調(diào)取賬簿資料清單交其核對后簽章確認。

調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在3個月內(nèi)完整退還;調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。

退還賬簿資料時，應(yīng)當(dāng)由被查對象核對調(diào)取賬簿資料清單，并簽章確認。

第十九條 需要提取證據(jù)材料原件的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具提取證據(jù)專用收據(jù)，由當(dāng)事人核對后簽章確認。對需要退還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束后應(yīng)當(dāng)及時退還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。需要將已開具的紙質(zhì)發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位或者個人開具發(fā)票換票證;需要將空白紙質(zhì)發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位或者個人開具調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)。經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時退還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。

提取證據(jù)材料復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人或者原件保存單位(個人)在復(fù)制件上注明“與原件核對無誤”及原件存放地點，并簽章。

第二十條 詢問應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營、辦公場所詢問外，應(yīng)當(dāng)向被詢問人送達詢問通知書。

詢問時應(yīng)當(dāng)告知被詢問人有關(guān)權(quán)利義務(wù)。詢問筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問人核對或者向其宣讀;詢問筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問人在改動處捺指印;核對無誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過(或者向我宣讀過)，與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明。

第二十一條 當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當(dāng)事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員應(yīng)當(dāng)以筆錄、錄音、錄像等形式進行記錄。筆錄可以手寫或者使用計算機記錄并打印，由當(dāng)事人或者證人逐頁簽章、捺指印。

當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當(dāng)事人或者證人逐頁簽章、捺指印。當(dāng)事人、證人變更書面陳述或者證言的，變更前的筆錄不予退回。

第二十二條 制作錄音、錄像等視聽資料的，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等內(nèi)容。

調(diào)取視聽資料時，應(yīng)當(dāng)調(diào)取有關(guān)資料的原始載體;難以調(diào)取原始載體的，可以調(diào)取復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)說明復(fù)制方法、人員、時間和原件存放處等事項。

對聲音資料，應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄;對圖像資料，應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說明。

第二十三條 以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實的，檢查人員可以要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所、打印時間或者提供時間，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由當(dāng)事人簽章。

需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，檢查人員應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務(wù)負責(zé)人或者經(jīng)單位授權(quán)的其他人員一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲介質(zhì)上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及大小等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。

收集、提取電子數(shù)據(jù)，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作現(xiàn)場筆錄，注明電子數(shù)據(jù)的來源、事由、證明目的或者對象，提取時間、地點、方法、過程，原始存儲介質(zhì)的存放地點以及對電子數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的簽封情況等。進行數(shù)據(jù)壓縮的，應(yīng)當(dāng)在筆錄中注明壓縮方法和完整性校驗值。

第二十四條 檢查人員實地調(diào)查取證時，可以制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，對實地調(diào)查取證情況予以記錄。

制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，應(yīng)當(dāng)載明時間、地點和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。

當(dāng)事人經(jīng)通知不到場或者拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因;如有其他人員在場，可以由其簽章證明。

第二十五條 檢查人員異地調(diào)查取證的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助;發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證的，必要時可以派人參與受托地稽查局的調(diào)查取證，受托地稽查局應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)查請求，依照法定權(quán)限和程序調(diào)查。

需要取得境外資料的，稽查局可以提請國際稅收管理部門依照有關(guān)規(guī)定程序獲取。

第二十六條 查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢。

查詢案件涉嫌人員儲蓄存款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢。

第二十七條 被查對象有下列情形之一的，依照稅收征管法和稅收征管法實施細則有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理：

(一)提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的;

(二)拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的;

(三)在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的;

(四)有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。

第二十八條 稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取稅收強制措施。

檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取稅收強制措施。

第二十九條 稽查局采取稅收強制措施時，應(yīng)當(dāng)向納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人交付稅收強制措施決定書，告知其采取稅收強制措施的內(nèi)容、理由、依據(jù)以及依法享有的權(quán)利、救濟途徑，并履行法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。

采取凍結(jié)納稅人在開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款措施時，應(yīng)當(dāng)向納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)交付凍結(jié)存款通知書，凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;并于作出凍結(jié)決定之日起3個工作日內(nèi)，向納稅人交付凍結(jié)決定書。

采取查封、扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施時，應(yīng)當(dāng)向納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人當(dāng)場交付查封、扣押決定書，填寫查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單或者出具扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)，由當(dāng)事人核對后簽章。查封清單、扣押收據(jù)一式二份，由當(dāng)事人和稽查局分別保存。

采取查封、扣押有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)措施時，應(yīng)當(dāng)依法向有關(guān)單位送達稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書，通知其在查封、扣押期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。

第三十條 按照本規(guī)定第二十八條第二款采取查封、扣押措施的，期限一般不得超過6個月;重大案件有下列情形之一，需要延長期限的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：

(一)案情復(fù)雜，在查封、扣押期限內(nèi)確實難以查明案件事實的;

(二)被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的;

(三)被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的;

(四)解除查封、扣押措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳的。

除前款規(guī)定情形外采取查封、扣押、凍結(jié)措施的，期限不得超過30日;情況復(fù)雜的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過30日。

第三十一條 有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法及時解除稅收強制措施：

(一)納稅人已按履行期限繳納稅款、扣繳義務(wù)人已按履行期限解繳稅款、納稅擔(dān)保人已按履行期限繳納所擔(dān)保稅款的;

(二)稅收強制措施被復(fù)議機關(guān)決定撤銷的;

(三)稅收強制措施被人民法院判決撤銷的;

(四)其他法定應(yīng)當(dāng)解除稅收強制措施的。

第三十二條 解除稅收強制措施時，應(yīng)當(dāng)向納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人送達解除稅收強制措施決定書，告知其解除稅收強制措施的時間、內(nèi)容和依據(jù)，并通知其在規(guī)定時間內(nèi)辦理解除稅收強制措施的有關(guān)事宜：

(一)采取凍結(jié)存款措施的，應(yīng)當(dāng)向凍結(jié)存款的納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)送達解除凍結(jié)存款通知書，解除凍結(jié);

(二)采取查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施的，應(yīng)當(dāng)解除查封并收回查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單;

(三)采取扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施的，應(yīng)當(dāng)予以返還并收回扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)。

稅收強制措施涉及協(xié)助執(zhí)行單位的，應(yīng)當(dāng)向協(xié)助執(zhí)行單位送達稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書，通知解除稅收強制措施相關(guān)事項。

第三十三條 有下列情形之一，致使檢查暫時無法進行的，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，中止檢查：

(一)當(dāng)事人被有關(guān)機關(guān)依法限制人身自由的;

(二)賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國家機關(guān)依法調(diào)取且尚未歸還的;

(三)與稅收違法行為直接相關(guān)的事實需要人民法院或者其他國家機關(guān)確認的;

(四)法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。

中止檢查的情形消失，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，恢復(fù)檢查。

第三十四條 有下列情形之一，致使檢查確實無法進行的，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，終結(jié)檢查：

(一)被查對象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且有證據(jù)表明無財產(chǎn)可抵繳稅款或者無法定稅收義務(wù)承擔(dān)主體的;

(二)被查對象稅收違法行為均已超過法定追究期限的;

(三)法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的。

第三十五條 檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象。

被查對象對違法事實和依據(jù)有異議的，應(yīng)當(dāng)在限期內(nèi)提供說明及證據(jù)材料。被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。

第四章 審理

第三十六條 檢查結(jié)束后，稽查局應(yīng)當(dāng)對案件進行審理。符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的，稽查局審理后提請稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理委員會審理。

重大稅務(wù)案件審理依照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三十七條 案件審理應(yīng)當(dāng)著重審核以下內(nèi)容：

(一)執(zhí)法主體是否正確;

(二)被查對象是否準(zhǔn)確;

(三)稅收違法事實是否清楚，證據(jù)是否充分，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，資料是否齊全;

(四)適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確;

(五)是否符合法定程序;

(六)是否超越或者濫用職權(quán);

(七)稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng);

(八)其他應(yīng)當(dāng)審核確認的事項或者問題。

第三十八條 有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)補正或者補充調(diào)查：

(一)被查對象認定錯誤的;

(二)稅收違法事實不清、證據(jù)不足的;

(三)不符合法定程序的;

(四)稅務(wù)文書不規(guī)范、不完整的;

(五)其他需要補正或者補充調(diào)查的。

第三十九條 擬對被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人作出稅務(wù)行政處罰的，應(yīng)當(dāng)向其送達稅務(wù)行政處罰事項告知書，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利。稅務(wù)行政處罰事項告知書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

(一)被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人姓名或者名稱、有效身份證件號碼或者統(tǒng)一社會信用代碼、地址。沒有統(tǒng)一社會信用代碼的，以稅務(wù)機關(guān)賦予的納稅人識別號代替;

(二)認定的稅收違法事實和性質(zhì);

(三)適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件;

(四)擬作出的稅務(wù)行政處罰;

(五)當(dāng)事人依法享有的權(quán)利;

(六)告知書的文號、制作日期、稅務(wù)機關(guān)名稱及印章;

(七)其他相關(guān)事項。

第四十條 被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人可以書面或者口頭提出陳述、申辯意見。對當(dāng)事人口頭提出陳述、申辯意見，應(yīng)當(dāng)制作陳述申辯筆錄，如實記錄，由陳述人、申辯人簽章。

應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的陳述、申辯意見;經(jīng)復(fù)核，當(dāng)事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。

第四十一條 被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人按照法律、法規(guī)、規(guī)章要求聽證的，應(yīng)當(dāng)依法組織聽證。

聽證依照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第四十二條 經(jīng)審理，區(qū)分下列情形分別作出處理：

(一)有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)作出稅務(wù)處理決定的，制作稅務(wù)處理決定書;

(二)有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)作出稅務(wù)行政處罰決定的，制作稅務(wù)行政處罰決定書;

(三)稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，制作不予稅務(wù)行政處罰決定書;

(四)沒有稅收違法行為的，制作稅務(wù)稽查結(jié)論。

稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書、不予稅務(wù)行政處罰決定書、稅務(wù)稽查結(jié)論引用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)注明文件全稱、文號和有關(guān)條款。

第四十三條 稅務(wù)處理決定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

(一)被查對象姓名或者名稱、有效身份證件號碼或者統(tǒng)一社會信用代碼、地址。沒有統(tǒng)一社會信用代碼的，以稅務(wù)機關(guān)賦予的納稅人識別號代替;

(二)檢查范圍和內(nèi)容;

(三)稅收違法事實及所屬期間;

(四)處理決定及依據(jù);

(五)稅款金額、繳納期限及地點;

(六)稅款滯納時間、滯納金計算方法、繳納期限及地點;

(七)被查對象不按期履行處理決定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任;

(八)申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限;

(九)處理決定書的文號、制作日期、稅務(wù)機關(guān)名稱及印章。

第四十四條 稅務(wù)行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

(一)被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人姓名或者名稱、有效身份證件號碼或者統(tǒng)一社會信用代碼、地址。沒有統(tǒng)一社會信用代碼的，以稅務(wù)機關(guān)賦予的納稅人識別號代替;

(二)檢查范圍和內(nèi)容;

(三)稅收違法事實、證據(jù)及所屬期間;

(四)行政處罰種類和依據(jù);

(五)行政處罰履行方式、期限和地點;

(六)當(dāng)事人不按期履行行政處罰決定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任;

(七)申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限;

(八)行政處罰決定書的文號、制作日期、稅務(wù)機關(guān)名稱及印章。

稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)依法公開。公開的行政處罰決定被依法變更、撤銷、確認違法或者確認無效的，應(yīng)當(dāng)在3個工作日內(nèi)撤回原行政處罰決定信息并公開說明理由。

第四十五條 不予稅務(wù)行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

(一)被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人姓名或者名稱、有效身份證件號碼或者統(tǒng)一社會信用代碼、地址。沒有統(tǒng)一社會信用代碼的，以稅務(wù)機關(guān)賦予的納稅人識別號代替;

(二)檢查范圍和內(nèi)容;

(三)稅收違法事實及所屬期間;

(四)不予稅務(wù)行政處罰的理由及依據(jù);

(五)申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限;

(六)不予行政處罰決定書的文號、制作日期、稅務(wù)機關(guān)名稱及印章。

第四十六條 稅務(wù)稽查結(jié)論應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

(一)被查對象姓名或者名稱、有效身份證件號碼或者統(tǒng)一社會信用代碼、地址。沒有統(tǒng)一社會信用代碼的，以稅務(wù)機關(guān)賦予的納稅人識別號代替;

(二)檢查范圍和內(nèi)容;

(三)檢查時間和檢查所屬期間;

(四)檢查結(jié)論;

(五)結(jié)論的文號、制作日期、稅務(wù)機關(guān)名稱及印章。

第四十七條 稽查局應(yīng)當(dāng)自立案之日起90日內(nèi)作出行政處理、處罰決定或者無稅收違法行為結(jié)論。案情復(fù)雜需要延期的，經(jīng)稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以延長不超過90日;特殊情況或者發(fā)生不可抗力需要繼續(xù)延期的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)上一級稅務(wù)局分管副局長批準(zhǔn)，并確定合理的延長期限。但下列時間不計算在內(nèi)：

(一)中止檢查的時間;

(二)請示上級機關(guān)或者征求有權(quán)機關(guān)意見的時間;

(三)提請重大稅務(wù)案件審理的時間;

(四)因其他方式無法送達，公告送達文書的時間;

(五)組織聽證的時間;

(六)納稅人、扣繳義務(wù)人超期提供資料的時間;

(七)移送司法機關(guān)后，稅務(wù)機關(guān)需根據(jù)司法文書決定是否處罰的案件，從司法機關(guān)接受移送到司法文書生效的時間。

第四十八條 稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制涉嫌犯罪案件移送書，經(jīng)稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后，依法移送公安機關(guān)，并附送以下資料：

(一)涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報告;

(二)涉嫌犯罪的主要證據(jù)材料復(fù)制件;

(三)其他有關(guān)涉嫌犯罪的材料。

第五章 執(zhí)行

第四十九條 稽查局應(yīng)當(dāng)依法及時送達稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書、不予稅務(wù)行政處罰決定書、稅務(wù)稽查結(jié)論等稅務(wù)文書。

第五十條 具有下列情形之一的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稽查局可以依法強制執(zhí)行，或者依法申請人民法院強制執(zhí)行：

(一)納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款、滯納金，責(zé)令限期繳納逾期仍未繳納的;

(二)經(jīng)稽查局確認的納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金，責(zé)令限期繳納逾期仍未繳納的;

(三)當(dāng)事人對處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的;

(四)其他可以依法強制執(zhí)行的。

第五十一條 當(dāng)事人確有經(jīng)濟困難，需要延期或者分期繳納罰款的，可向稽查局提出申請，經(jīng)稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后，可以暫緩或者分期繳納。

第五十二條 作出強制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)制作并送達催告文書，催告當(dāng)事人履行義務(wù)，聽取當(dāng)事人陳述、申辯意見。經(jīng)催告，當(dāng)事人逾期仍不履行行政決定，且無正當(dāng)理由的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，實施強制執(zhí)行。

實施強制執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人送達強制執(zhí)行決定書，告知其實施強制執(zhí)行的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

催告期間，對有證據(jù)證明有轉(zhuǎn)移或者隱匿財物跡象的，可以作出立即強制執(zhí)行決定。

第五十三條 稽查局采取從被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款中扣繳稅款、滯納金、罰款措施時，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)送達扣繳稅收款項通知書，依法扣繳稅款、滯納金、罰款，并及時將有關(guān)憑證送達被執(zhí)行人。

第五十四條 拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款的，在拍賣、變賣前應(yīng)當(dāng)依法進行查封、扣押。

稽查局拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)制作拍賣/變賣抵稅財物決定書，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后送達被執(zhí)行人，予以拍賣或者變賣。

拍賣或者變賣實現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)在結(jié)算并收取價款后3個工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫手續(xù)，并制作拍賣/變賣結(jié)果通知書，附拍賣/變賣查封、扣押的商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單，經(jīng)稽查局局長審核后，送達被執(zhí)行人。

以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣等費用后，尚有剩余的財產(chǎn)或者無法進行拍賣、變賣的財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)制作返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)通知書，附返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單，送達被執(zhí)行人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

第五十五條 執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的，依照本規(guī)定第四十八條處理。

第五十六條 執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，中止執(zhí)行：

(一)當(dāng)事人死亡或者被依法宣告死亡，尚未確定可執(zhí)行財產(chǎn)的;

(二)當(dāng)事人進入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的;

(三)可執(zhí)行財產(chǎn)被司法機關(guān)或者其他國家機關(guān)依法查封、扣押、凍結(jié)，致使執(zhí)行暫時無法進行的;

(四)可供執(zhí)行的標(biāo)的物需要人民法院或者仲裁機構(gòu)確定權(quán)屬的;

(五)法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定其他可以中止執(zhí)行的。

中止執(zhí)行情形消失后，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)，恢復(fù)執(zhí)行。

第五十七條 當(dāng)事人確無財產(chǎn)可供抵繳稅款、滯納金、罰款或者依照破產(chǎn)清算程序確實無法清繳稅款、滯納金、罰款，或者有其他法定終結(jié)執(zhí)行情形的，經(jīng)稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后，終結(jié)執(zhí)行。

第五十八條 稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書等決定性文書送達后，有下列情形之一的，稽查局可以依法重新作出：

(一)決定性文書被人民法院判決撤銷的;

(二)決定性文書被行政復(fù)議機關(guān)決定撤銷的;

(三)稅務(wù)機關(guān)認為需要變更或者撤銷原決定性文書的;

(四)其他依法需要變更或者撤銷原決定性文書的。

第六章 附則

第五十九條 本規(guī)定相關(guān)稅務(wù)文書的式樣，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。

第六十條 本規(guī)定所稱簽章，區(qū)分以下情況確定：

(一)屬于法人或者其他組織的，由相關(guān)人員簽名，加蓋單位印章并注明日期;

(二)屬于個人的，由個人簽名并注明日期。

本規(guī)定所稱“以上”“日內(nèi)”，均含本數(shù)。

第六十一條 本規(guī)定自2021年8月11日起施行。《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國稅發(fā)〔2009〕157號印發(fā)，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改)同時廢止。

解讀

關(guān)于《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》的解讀

為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》(以下簡稱《意見》)，深入推進精確執(zhí)法、精細服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治，落實2021年新修訂的行政處罰法等法律法規(guī)，切實保護行政相對人合法權(quán)益，更好發(fā)揮稅務(wù)稽查維護經(jīng)濟稅收秩序、維護國家稅收安全、維護社會公平正義的職能作用，國家稅務(wù)總局對《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國稅發(fā)〔2009〕157號印發(fā)，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改，以下簡稱《規(guī)程》)進行了修訂，并更名為《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)，以部門規(guī)章的形式發(fā)布施行?，F(xiàn)將有關(guān)問題解讀如下：

一、修改的必要性

《規(guī)程》自頒布實施以來，在規(guī)范執(zhí)法行為、維護稅收秩序、促進依法納稅等方面發(fā)揮了積極作用。近年來，黨中央、國務(wù)院對進一步深化稅收征管改革、優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式作出新部署、提出新要求，稅務(wù)稽查工作面臨新形勢新任務(wù)，有必要對《規(guī)程》進行修訂完善。

(一)進一步深化稅收征管改革的需要

《意見》從嚴格規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為、完善稅務(wù)執(zhí)法制度和機制、不斷提升稅務(wù)執(zhí)法精確度、強化執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)督等方面提出了一系列明確要求?；閳?zhí)法作為稅務(wù)執(zhí)法的重要方面，需要按照《意見》要求從制度層面進一步規(guī)范。《規(guī)定》出臺既是落實《意見》的重要舉措，也是保障《意見》落實的重要制度性建設(shè)安排。

(二)進一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的需要

2021年修訂的行政處罰法對稅務(wù)執(zhí)法提出了一系列新要求，近年來出臺或修訂的行政強制法、行政訴訟法等法律法規(guī)需要通過建立完善稅務(wù)執(zhí)法相關(guān)制度規(guī)定予以銜接和落實。同時，貫徹落實依法行政要求，推進依法治稅，做到權(quán)力法定、權(quán)責(zé)明晰，加強對權(quán)力運行的監(jiān)督制約，需要持續(xù)健全稅務(wù)稽查執(zhí)法制度規(guī)定。

(三)進一步完善稅收法制建設(shè)的需要

近年來，社會法治環(huán)境、稅務(wù)機構(gòu)改革、稽查執(zhí)法實際等方面發(fā)生深刻變化，尤其是稅收征管體制改革后形成的集約型稅務(wù)稽查組織體系需要通過健全稽查工作制度加以保障。同時，隨著稽查執(zhí)法工作日益規(guī)范化、制度化，實踐中一些合法合規(guī)、成熟定型的做法也需要以制度形式加以固定，推動稅收法制建設(shè)與時俱進。

二、修訂的基本原則

《規(guī)定》是規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法的基礎(chǔ)性制度，與經(jīng)濟社會生產(chǎn)生活和行政相對人權(quán)益密切相關(guān)。本次修訂重點把握以下原則：

一是提升稽查執(zhí)法制度依據(jù)的法律層級。原《規(guī)程》為規(guī)范性文件，《規(guī)定》升級為部門規(guī)章。通過提升稽查執(zhí)法基礎(chǔ)性制度的法律層級，進一步加大對稽查執(zhí)法的規(guī)范力度，提高稽查法治化水平。

二是注重保護行政相對人合法權(quán)益。圍繞稽查執(zhí)法工作中與行政相對人密切相關(guān)的執(zhí)法環(huán)節(jié)，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進一步完善稽查執(zhí)法制度機制，全流程規(guī)范稽查執(zhí)法行為，充分保障行政相對人的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)等合法權(quán)益，推動提高稅法遵從度和社會滿意度。

三是切實解決稽查執(zhí)法中出現(xiàn)的新問題。堅持問題導(dǎo)向，應(yīng)對稽查執(zhí)法過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，以及涉稅違法手段的新變化、新趨勢，進一步完善稽查案件辦理流程，細化制度規(guī)定，明確工作要求，為稽查執(zhí)法工作在新形勢下有效開展提供制度保障。

三、修訂的主要內(nèi)容

《規(guī)定》分六章(總則、選案、檢查、審理、執(zhí)行、附則)共六十一條。主要修訂內(nèi)容包括：

(一)進一步明確立法目的。在第一條將“為了貫徹落實中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》”作為《規(guī)定》修訂的目的之一，明確將貫徹落實《意見》部署作為稅務(wù)稽查執(zhí)法的總體要求。

(二)進一步完善立法宗旨。在第一條增加“保護納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人合法權(quán)益”的立法宗旨。堅持以人為本的執(zhí)法理念，將注重保護稅務(wù)行政相對人合法權(quán)益的原則要求貫穿于稽查案件辦理全過程。

(三)增加對行政相對人個人信息的保護。在第九條明確“對實施稅務(wù)稽查過程中知悉的個人信息應(yīng)當(dāng)依法予以保密”。落實民法典有關(guān)規(guī)定，防止稽查執(zhí)法中泄露當(dāng)事人個人信息，進一步提高稽查執(zhí)法的合法性和規(guī)范性。

(四)明確行政執(zhí)法全過程記錄要求。新增第十一條“稅務(wù)稽查案件辦理應(yīng)當(dāng)通過文字、音像等形式，對案件辦理的啟動、調(diào)查取證、審核、決定、送達、執(zhí)行等進行全過程記錄。”貫徹落實國務(wù)院關(guān)于全面推行執(zhí)法全過程記錄制度等“三項制度”的工作要求，進一步促進稅務(wù)稽查嚴格規(guī)范公正文明執(zhí)法。

(五)細化提取電子數(shù)據(jù)的程序。在第二十三條增加“收集、提取電子數(shù)據(jù)，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作現(xiàn)場筆錄，注明電子數(shù)據(jù)的來源、事由、證明目的或者對象，提取時間、地點、方法、過程，原始存儲介質(zhì)的存放地點以及對電子數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的簽封情況等。進行數(shù)據(jù)壓縮的，應(yīng)當(dāng)在筆錄中注明壓縮方法和完整性校驗值”的規(guī)定。依據(jù)行政處罰法、稅收征收管理法等相關(guān)法律規(guī)定，進一步規(guī)范電子數(shù)據(jù)提取的具體規(guī)定和操作要求，適應(yīng)實際執(zhí)法中提取電子證據(jù)的需要，保障電子數(shù)據(jù)取證工作合法合規(guī)。

(六)細化保障行政相對人知情權(quán)和陳述申辯權(quán)的相關(guān)規(guī)定。在第十五條、第二十條明確實施檢查和進行詢問時對當(dāng)事人要“告知其權(quán)利和義務(wù)”，在第四十條增加“應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的陳述、申辯意見;經(jīng)復(fù)核，當(dāng)事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納”的規(guī)定，落實行政處罰法等法律法規(guī)的要求，充分保障當(dāng)事人的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)等合法權(quán)益。

(七)將證據(jù)納入處罰決定書的填寫范圍。在第四十四條增加稅務(wù)行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)包括“稅收違法證據(jù)”，與行政處罰法有關(guān)規(guī)定相銜接，強化證據(jù)填寫要求，確保稅務(wù)行政處罰決定文書證據(jù)充分、事實清楚。

(八)增加稅務(wù)行政處罰決定公開和撤回程序規(guī)定。與行政處罰法有關(guān)規(guī)定相銜接，在第四十四條明確稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)依法公開和稅務(wù)行政處罰決定依法撤回的程序要求，完善稅務(wù)行政處罰決定工作流程。

(九)明確稅務(wù)稽查案件辦理期限。落實行政處罰法有關(guān)規(guī)定，在第四十七條明確“稽查局應(yīng)當(dāng)自立案之日起90日內(nèi)作出行政處理、處罰決定或者無稅收違法行為結(jié)論。案情復(fù)雜需要延期的，經(jīng)稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以延長不超過90日;特殊情況或者發(fā)生不可抗力需要繼續(xù)延期的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)上一級稅務(wù)局分管副局長批準(zhǔn)，并確定合理的延長期限”，既保障疑難、復(fù)雜案件查處，又強化監(jiān)督制約，提高辦案效率。

(十)增加暫緩或延期繳納罰款的規(guī)定。新增第五十一條“當(dāng)事人確有經(jīng)濟困難，需要延期或者分期繳納罰款的，可向稽查局提出申請，經(jīng)稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后，可以暫緩或者分期繳納。”落實行政處罰法有關(guān)要求，充分考慮當(dāng)事人的實際困難，做到稅務(wù)稽查執(zhí)法即有力度又有溫度，推動提升稅法遵從度和社會滿意度。

(十一)明確實施稅收強制執(zhí)行前的催告程序。在第五十二條明確“作出強制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)制作并送達催告文書，催告當(dāng)事人履行義務(wù)，聽取當(dāng)事人陳述、申辯意見。經(jīng)催告，當(dāng)事人逾期仍不履行行政決定，且無正當(dāng)理由的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，實施強制執(zhí)行。”落實行政強制法有關(guān)規(guī)定，進一步完善執(zhí)法程序，提高稽查執(zhí)法的合法性和正當(dāng)性。

(十二)完善處理處罰決定重新作出工作機制。新增第五十八條“稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書等決定性文書送達后，有下列情形之一的，稽查局可以依法重新作出：(一)決定性文書被人民法院判決撤銷的;(二)決定性文書被行政復(fù)議機關(guān)決定撤銷的;(三)稅務(wù)機關(guān)認為需要變更或者撤銷原決定性文書的;(四)其他依法需要變更或者撤銷原決定性文書的。”依據(jù)行政處罰法、行政訴訟法、行政復(fù)議法相關(guān)規(guī)定，健全稅務(wù)稽查重新作出處理處罰工作機制，進一步完善稽查執(zhí)法工作流程。

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