本文為大家整理了2024年cpa會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：第二十七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表，本章為重要的一章，主要考核客觀(guān)題和主觀(guān)題，最近三年本章考核6-22分。重要知識(shí)點(diǎn)有同一控制下企業(yè)合并的合并處理、非同一控制下企業(yè)合并的合并處理等內(nèi)容。

2024年cpa會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：第二十七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

【必考點(diǎn)1】同一控制下企業(yè)合并的合并處理

(一)同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.母公司在合并日需要編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表等合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司在將購(gòu)買(mǎi)取得子公司股權(quán)登記入賬后，編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需將對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益母公司所擁有的份額相抵銷(xiāo)，并將母公司的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)。

2.被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這里的賬面價(jià)值是指被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債(包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù))在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。

3.視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自合并方資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

4.抵銷(xiāo)分錄：

借：股本(實(shí)收資本)

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

借：資本公積

貸：盈余公積

未分配利潤(rùn)

(二)同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果

2.合并抵銷(xiāo)處理

首先：必須將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)與子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額予以抵銷(xiāo)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)時(shí)，其抵銷(xiāo)分錄如下：

借：股本(實(shí)收資本)

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其次，還必須將對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵銷(xiāo)，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益變動(dòng)的情況。

借：投資收益

少數(shù)股東損益

年初未分配利潤(rùn)

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者(或股東)的分配

年末未分配利潤(rùn)

同時(shí)，被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

借：資本公積

貸：盈余公積

未分配利潤(rùn)

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】企業(yè)在判斷對(duì)被投資方是否具有控制時(shí)，應(yīng)分析其是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)。下列各項(xiàng)有關(guān)可變回報(bào)的表述中，正確的有( )(2023年)

A.投資方向被投資方提供運(yùn)營(yíng)管理服務(wù)，按實(shí)際運(yùn)營(yíng)收益收取固定比例的管理費(fèi)，該管理費(fèi)屬于可變回報(bào)

B投資方開(kāi)辦的學(xué)校受限于法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定不能分配利潤(rùn)，但可以帶來(lái)品牌宣傳效應(yīng)，還可以為投資方提供培訓(xùn)和人才儲(chǔ)備，因此投資方能夠通過(guò)投資該學(xué)校享有可變回報(bào)

C.可變回報(bào)包括隨被投資方業(yè)績(jī)變化而獲得的利潤(rùn)和承擔(dān)的損失

D.投資方將自身資產(chǎn)與被投資方的資產(chǎn)整合以達(dá)到節(jié)約成本的效果，節(jié)約的成本屬于可變回報(bào)

【答案】ABCD

【2-單選題】甲公司(非投資性主體)控制乙公司，乙公司是投資性主體。乙公司控制丙公司和丁公司，其中僅丙公司為乙公司的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)。乙公司持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)戊公司30%股權(quán)。不考慮其他因素，下列表述中，正確的是( )。(2022年)

A.乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的戊公司股權(quán)采用權(quán)益法核算

B.乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的丙公司股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量

C.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的乙公司股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量

D.乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的丁公司股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量

【答案】D

【解析】乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的戊公司股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的丙公司股權(quán)采用成本法核算，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的乙公司股權(quán)采用成本法核算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

【3-單選題】2×20年12月31日，甲公司與乙公司設(shè)立丙公司，丙公司注冊(cè)資本為1 000萬(wàn)元，甲公司用賬面價(jià)值700萬(wàn)元，公允價(jià)值1 000萬(wàn)元的房屋對(duì)丙公司出資，占丙公司股權(quán)的80%，乙公司以現(xiàn)金250萬(wàn)元對(duì)丙公司出資，占丙公司股權(quán)的20%，甲公司控制丙公司。不考慮其他因素，2×20年12月31日，甲公司下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。(2021年)

A.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益300萬(wàn)元

B.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元

C.合并報(bào)表中確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益250萬(wàn)元

D.合并報(bào)表中房屋的賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，甲公司個(gè)別報(bào)表中以固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)處置損益300萬(wàn)元(1 000-700)。因此，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。選項(xiàng)B，甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)以付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值1 000萬(wàn)元。因此，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。選項(xiàng)C，合并報(bào)表中少數(shù)股權(quán)權(quán)益=丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×少數(shù)股東持股比例=(1 000+250)×20%=250(萬(wàn)元)。因此，選項(xiàng)C正確。選項(xiàng)D，合并報(bào)表中投出資產(chǎn)比照內(nèi)部交易進(jìn)行處理，房屋按照700萬(wàn)元確認(rèn)賬面價(jià)值。因此，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【4-單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。(2015年)

A.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無(wú)需考慮減值

B.非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)

C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不應(yīng)該攤銷(xiāo)也不考慮減值

D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A不合題意，尚未達(dá)到預(yù)定用途的無(wú)形資產(chǎn)，由于其價(jià)值具有較大的不確定性，應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)C不合題意，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間無(wú)需進(jìn)行攤銷(xiāo)，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)D不合題意，同一控制下企業(yè)合并中，合并方不需要確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。

【5-多選題】下列各項(xiàng)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。(2015年)

A.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

B.非同一控制下企業(yè)合并中取得的可單獨(dú)辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)在公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

C.當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)其賬面價(jià)值并計(jì)入當(dāng)期損益

D.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)算攤銷(xiāo)額時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮凈殘值因素

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A內(nèi)部產(chǎn)生的品牌無(wú)法與企業(yè)其他資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)，不能被單獨(dú)辨認(rèn)，不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)B非同一控制下企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)其能夠被單獨(dú)辨認(rèn)并能夠可靠計(jì)量其公允價(jià)值時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)C當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，其已不滿(mǎn)足資產(chǎn)的定義，更無(wú)法確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)D無(wú)形資產(chǎn)的殘值，是指在其經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束之前企業(yè)預(yù)計(jì)將會(huì)處置該無(wú)形資產(chǎn)，并且從該處置中取得利益。所以，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)算其攤銷(xiāo)額時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其凈殘值的因素。

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