本文為大家整理了2024年注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)章節(jié)知識點(diǎn)：第二十八章每股收益，本章主要考核客觀題，最近三年本章考核2-5分。重要知識點(diǎn)有基本每股收益、稀釋每股收益、每股收益的重新計(jì)算等內(nèi)容。

2024年注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)章節(jié)知識點(diǎn)：第二十八章每股收益

【必考點(diǎn)1】基本每股收益

1.定義：基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(扣除優(yōu)先股股利后的余額)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。

2.計(jì)算公式：

(1)分子：

①以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)：企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。

②以合并報(bào)表為基礎(chǔ)：歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額

(2)分母：分母為當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)。即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)加上當(dāng)期新發(fā)行減去當(dāng)期回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)時(shí)間權(quán)數(shù)的乘積

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】2×20年1月1日，甲公司發(fā)行在外的普通股為20 000萬股;4月1日發(fā)行股份3 000萬股購買乙公司60%的股權(quán)。本次交易構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并。2×20年度，甲公司合并利潤表凈利潤為12 000萬元，其中歸屬于母公司股東的凈利潤為10 000萬元(包含乙公司1至3月歸屬于母公司股東的凈利潤1 000萬元)。甲公司2 × 20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益是(　　)。(2022年)

A.0.40元/股

B.0.52元/股

C.0.43元/股

D.0.39元/股

【答案】C

【解析】同一控制下的企業(yè)合并，作為對價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)。應(yīng)當(dāng)計(jì)入與合并凈利潤口徑一致的相關(guān)各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)。所以甲公司2×20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益金額=10 000/(20 000+3 000×12/12)=0.43(元/股)

【2-單選題】甲公司為上市公司，2×16年期初發(fā)行在外普通股股數(shù)為8 000萬股，當(dāng)年度，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司股東的凈利潤為4 600萬元，發(fā)生的可能影響其發(fā)行在外普通股股數(shù)的事項(xiàng)有：(1)2×16年4月1日，股東大會(huì)通過每10股派發(fā)2股股票股利的決議并于4月12日實(shí)際派發(fā)，(2)2×16年11月1日，甲公司自公開市場回購本公司股票960萬股，擬用于員工持股計(jì)劃。不考慮其他因素，甲公司2×16年基本每股收益是(　　)。(2017年)

A.0.49元/股

B.0.56元/股

C.0.51元/股

D.0.53元/股

【答案】A

【解析】基本每股收益=4 600/(8 000+8 000/10×2-960×2/12)=0.49(元/股)。

【3-單選題】甲公司20×6年度和20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤分別為3 510萬元和4 260萬元，20×6年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股為2 000萬股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市場價(jià)格發(fā)行普通股500萬股，20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份總額2 500萬股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在20×7年度利潤表中列報(bào)的20×6年度的基本每股收益是(　　)。(2018年)

A.1.17元

B.1.30元

C.1.56元

D.1.40元

【答案】B

【解析】甲公司在20×7年度利潤表中列報(bào)的20×6年度的基本每股收益=3 510/[(2 000+500×6/12)×1.2]=1.30(元/股)。

【必考點(diǎn)2】稀釋每股收益

1.定義：稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整基本每股收益的分子和分母計(jì)算而得的每股收益。

2.計(jì)算公式：

(1)分子：根據(jù)當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股利息和稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用等對凈利潤調(diào)整(考慮所得稅影響)，對于包含負(fù)債和權(quán)益成分的金融工具，只調(diào)整屬于金融負(fù)債部分的利息、利得或損失

(2)分母：當(dāng)期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和

3.具體事項(xiàng)：

(1)可轉(zhuǎn)換公司債券：

采用假設(shè)轉(zhuǎn)換法判斷其稀釋性，當(dāng)增量每股收益小于基本每股收益時(shí)，具有稀釋性。

(2)認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)：

對于盈利企業(yè)，行權(quán)價(jià)低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，具有稀釋性;

對于虧損企業(yè)：行權(quán)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格，具有稀釋性;增量股加權(quán)平均數(shù)(無對價(jià)股數(shù))=[擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的股數(shù)×(1-行權(quán)價(jià)格/股票平均市價(jià))]×時(shí)間權(quán)數(shù)

(3)企業(yè)承諾將回購其股份的合同：

盈利企業(yè)：回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格，具有稀釋性;

虧損企業(yè)：回購價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格，具有稀釋性;增量股數(shù)量加權(quán)平均數(shù)(多出的籌資股)=承諾回購的普通股股數(shù)×(回購價(jià)/股票平均市價(jià)-1)×時(shí)間權(quán)數(shù)

(4)多項(xiàng)潛在普通股：

—按稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，增量每股收益越小的潛在普通股稀釋性越大

(5)子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股

………………………………………真題演練………………………………………

【4-多選題】甲公司2×15年除發(fā)行在外普通股外，還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易事項(xiàng)：(1)5月1日，授予高管人員以低于當(dāng)期普通股平均市價(jià)在未來期間購入甲公司普通股的股票期權(quán)，(2)6月10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股。(3)7月20日，定向增發(fā)3 000萬股普通股用于購買一項(xiàng)股權(quán)，(4)9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8 000萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同的規(guī)定，該優(yōu)先股在發(fā)行第2年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股，不考慮其他因素，甲公司在計(jì)算2×15年基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入基本每股收益計(jì)算的股數(shù)有( )。(2016年)

A.為取得股權(quán)定向增發(fā)增加的發(fā)行在外的股數(shù)

B.授予高管人員股票期權(quán)可能于行權(quán)條件達(dá)到時(shí)發(fā)行的股份數(shù)

C.因資本公積轉(zhuǎn)增股本增加的發(fā)行在外股份數(shù)

D.因優(yōu)先股于未來期間轉(zhuǎn)股可能增加的股份數(shù)

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B和D不需要考慮，基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照對屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定，選項(xiàng)B和D在2×15年均屬于稀釋性潛在普通股，計(jì)算2×15年基本每股收益時(shí)不需要考慮。

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