【摘要】2016年房地產(chǎn)估價師考試時間為10月15日-16日，為幫助考生順利備考房地產(chǎn)估價師考試，環(huán)球網(wǎng)校編輯整理了"“營改增”:建筑業(yè)不可不知的稅率與稅負"，供大家參考，希望對您有所幫助，?？荚図樌?

　　自2016年5月1日起，建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營業(yè)稅，改為繳納增值稅。建筑企業(yè)財務人員忙著參加政策培訓、辦理營改增納稅人登記信息確認、測算稅負變化……稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%，建筑企業(yè)應重點關(guān)注哪些問題?應該采取哪些措施，才能確保稅負不發(fā)生大的變化?記者采訪了全國稅務領(lǐng)軍人才和建筑業(yè)稅收老師，請他們解讀政策關(guān)鍵點，為企業(yè)備戰(zhàn)出謀劃策。

　　一、7個關(guān)鍵詞：詳解政策核心點

　　○稅率和征收率：11%和3%

　　○納稅地點：機構(gòu)所在地申報納稅，可申請匯總納稅

　　○"跨地"經(jīng)營：服務發(fā)生地預繳，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報

　　○預收款納稅義務時間：收到預收款的當天

　　○清包工：可選擇簡易計稅辦法

　　○甲供工程：可選擇簡易計稅辦法

　　○過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法

　　"試點納稅人應盡快熟悉36號文內(nèi)容，及時掌握增值稅的各項管理規(guī)定，妥善進行過渡期間的增值稅處理。"山東百丞稅務服務股份有限公司總經(jīng)理董華說。

　　36號文是指《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)。最近，國家稅務總局又發(fā)布了《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實施辦法。

　　建筑業(yè)營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點?和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化?董華從7個關(guān)鍵詞入手，作了細致的解讀。

　　關(guān)鍵詞1：稅率與征收率

　　建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

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　　關(guān)鍵詞2：納稅地點

　　原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務應該在勞務發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務，應當向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應分別向各自所在地主管稅務機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復雜。

　　雖然政策規(guī)定了經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅，但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請匯總納稅的經(jīng)驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。

　　關(guān)鍵詞3："跨地"經(jīng)營

　　對于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應按照3%的征收率在建筑服務發(fā)生地預繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。預繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當?shù)刎斦?。預繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。

　　但是，實務中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進行分包，這類情況能否進行抵扣后預繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。

　　關(guān)鍵詞4：預收款納稅義務時間

　　對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預收款納稅義務的時間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預收款的當天。

　　對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預收款，而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負的平穩(wěn)。

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　　關(guān)鍵詞5：清包工

　　以清包工方式提供建筑服務，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

　　對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。當然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

　　關(guān)鍵詞6：甲供工程

　　一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負。還有一種情況，就是當建筑企業(yè)取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔心營改增之后稅負是否會上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價內(nèi)稅和價外稅的差異，稅負比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

　　關(guān)鍵詞7：過渡政策

　　一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在 2016年4月30日前的建筑工程項目;或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標準，與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

　　另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了"可以"字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節(jié)點未作進一步說明，將來應該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢必產(chǎn)生較大分歧。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。

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　　二、"8個百分點"：測算稅負如何變

　　○從3%到11%，企業(yè)稅負怎么變?

　　○進項抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵!

　　營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負將如何變化，是建筑企業(yè)關(guān)注的重點。

　　在日前北京市國稅局舉辦的分行業(yè)營改增政策宣傳培訓會上，北京龍建有關(guān)負責人給記者算了筆賬：假設工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占 55%(建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，機械使用費5%，其他費用占10%。假設全年營業(yè)收入為 10000萬元，營業(yè)成本9000萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。

　　營改增前，應繳納營業(yè)稅為300萬元(10000×3%);營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，能夠抵扣進項稅額為784.62萬元 [9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為990.99萬元[10000÷(1+11%)×11%]，應繳納增值稅 206.37萬元(990.99-784.62)，建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。

　　"但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應渠道比較散亂，供應商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項成本開支也無法獲得抵扣。"該負責人說。

　　在北京市西城區(qū)地稅局前不久組織召開的營改增工作座談會上，北京建工集團財務部部長吳贊告訴記者，除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負。

　　"實行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。"第三期全國稅務領(lǐng)軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長李珺告訴記者。

　　李珺介紹，調(diào)研顯示，我國建筑企業(yè)長期以來的財務管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個方面：

　　一是材料采購成本。在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大頭。假設某個工程項目總造價為1.11億元，其中材料費為7020萬元。按照營業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項目應繳納的營業(yè)稅為333萬元(11100×3%)。如果改征增值稅后，上述工程項目不含稅總造價為1億元，其中材料費為6000萬元，增值稅進項稅為1020萬元(6000×17%);銷項稅額為1100萬元(10000×11%);應繳增值稅為80萬元(1100-1020)。從計算結(jié)果看，對于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實減輕了稅負，但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時獲得合格增值稅專用發(fā)票。

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　　二是租賃設備成本。建筑業(yè)設備租賃很多都是個人或者個人組成的小型租賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無法提供增值稅專用發(fā)票，也就無法抵扣。

　　三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。建筑業(yè)的特點是建安項目與機構(gòu)所在地分離，項目核算采取報賬制。項目會計管理水平參差不齊，財務要求并不嚴格，有些成本項目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無法取得正規(guī)發(fā)票。實際工作中，大型工程項目往往存在結(jié)算延遲現(xiàn)象，存在項目已經(jīng)投入使用，竣工結(jié)算還未完成的情況，發(fā)票也無法取得。在抵扣時間有嚴格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會使得企業(yè)失去抵扣資格。

　　李珺告訴記者，由于建筑業(yè)市場高度開放，進入門檻較低，低價中標等惡性競爭現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若建安企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導致稅負增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長遠看，建筑業(yè)營改增會引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰;而有較強經(jīng)營管理能力，規(guī)范財務核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負也將會趨于平穩(wěn)，整個行業(yè)將會走上健康發(fā)展的道路。

　　二、"8個百分點"：測算稅負如何變

　　○從3%到11%，企業(yè)稅負怎么變?

　　○進項抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵!

　　營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負將如何變化，是建筑企業(yè)關(guān)注的重點。

　　在日前北京市國稅局舉辦的分行業(yè)營改增政策宣傳培訓會上，北京龍建有關(guān)負責人給記者算了筆賬：假設工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占 55%(建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，機械使用費5%，其他費用占10%。假設全年營業(yè)收入為 10000萬元，營業(yè)成本9000萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。

　　營改增前，應繳納營業(yè)稅為300萬元(10000×3%);營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，能夠抵扣進項稅額為784.62萬元 [9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為990.99萬元[10000÷(1+11%)×11%]，應繳納增值稅 206.37萬元(990.99-784.62)，建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。

　　"但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應渠道比較散亂，供應商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項成本開支也無法獲得抵扣。"該負責人說。

　　在北京市西城區(qū)地稅局前不久組織召開的營改增工作座談會上，北京建工集團財務部部長吳贊告訴記者，除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負。

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　　"實行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。"第三期全國稅務領(lǐng)軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長李珺告訴記者。

　　李珺介紹，調(diào)研顯示，我國建筑企業(yè)長期以來的財務管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個方面：

　　一是材料采購成本。在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大頭。假設某個工程項目總造價為1.11億元，其中材料費為7020萬元。按照營業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項目應繳納的營業(yè)稅為333萬元(11100×3%)。如果改征增值稅后，上述工程項目不含稅總造價為1億元，其中材料費為6000萬元，增值稅進項稅為1020萬元(6000×17%);銷項稅額為1100萬元(10000×11%);應繳增值稅為80萬元(1100-1020)。從計算結(jié)果看，對于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實減輕了稅負，但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時獲得合格增值稅專用發(fā)票。

　　二是租賃設備成本。建筑業(yè)設備租賃很多都是個人或者個人組成的小型租賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無法提供增值稅專用發(fā)票，也就無法抵扣。

　　三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。建筑業(yè)的特點是建安項目與機構(gòu)所在地分離，項目核算采取報賬制。項目會計管理水平參差不齊，財務要求并不嚴格，有些成本項目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無法取得正規(guī)發(fā)票。實際工作中，大型工程項目往往存在結(jié)算延遲現(xiàn)象，存在項目已經(jīng)投入使用，竣工結(jié)算還未完成的情況，發(fā)票也無法取得。在抵扣時間有嚴格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會使得企業(yè)失去抵扣資格。

　　李珺告訴記者，由于建筑業(yè)市場高度開放，進入門檻較低，低價中標等惡性競爭現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若建安企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導致稅負增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長遠看，建筑業(yè)營改增會引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰;而有較強經(jīng)營管理能力，規(guī)范財務核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負也將會趨于平穩(wěn)，整個行業(yè)將會走上健康發(fā)展的道路。

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