考點：稅收制度概述

一、稅收的概念及特征

稅收是國家參與社會剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式。其本質(zhì)是國家憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定程序和標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。

稅收具有強制性、無償性和固定性的特征。

二、稅收制度及構(gòu)成要素

稅收制度由納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)、課稅對象、計稅依據(jù)、稅率或稅額標(biāo)準(zhǔn)、附加、加成和減免、違章處理等要素構(gòu)成。

(一)納稅人(課稅主體)

納稅人是國家行使課稅權(quán)所指向的單位和個人，即稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。

納稅人和負(fù)稅人不同。納稅人是直接向國家交納稅款的單位和個人，負(fù)稅人是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。

【例題】納稅人即負(fù)稅人，指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。(　)

『正確答案』×

『答案解析』本題考查的是稅收制度及構(gòu)成要素。納稅人和負(fù)稅人不同。納稅人是直接向國家交納稅款的單位和個人，負(fù)稅人是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。參見教材P231。

(二)課稅對象(課稅客體)

課稅對象又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，根據(jù)課稅對象性質(zhì)的不同，稅種分為：流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅。

流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一類稅，目前包括增值稅、消費稅和關(guān)稅等稅種。

所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅，目前包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅和農(nóng)業(yè)稅等稅種。

財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅都屬于財產(chǎn)稅。

行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。

資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。

【例題】將稅種分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅，是依據(jù)(　)不同來劃分的。

A.課稅主體

B.課稅對象

C.稅基

D.稅率

『正確答案』B

『答案解析』本題考查的是稅收制度及構(gòu)成要素。課稅對象是確定征稅范圍的主要界限，也是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。根據(jù)課稅對象性質(zhì)的不同，全部稅種可分為五大類：流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅。參見教材P232。

(三)計稅依據(jù)

計稅依據(jù)也稱“課稅依據(jù)”、“課稅基數(shù)”，是計算應(yīng)納稅額的根據(jù)。計稅依據(jù)按照計量單位劃分，有兩種情況：一是從價計征，二是從量計征。市場經(jīng)濟條件下，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。

(四)稅率或稅額標(biāo)準(zhǔn)

稅率是據(jù)以計算應(yīng)納稅額的比率，即對課稅對象的征收比例。稅率和稅額標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)征稅的深度。按稅率和稅基的關(guān)系劃分，稅率主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三類。

【例題】我國現(xiàn)行的稅率形式有(　)。

A.比例稅率

B.定額稅率

C.加成稅率

D.累進稅率

E.附加稅率

『正確答案』ABD

『答案解析』本題考查的是稅收制度及構(gòu)成要素。我國現(xiàn)行的稅率形式有比例稅率、累進稅率、定額稅率三種。參見教材P232。

(五)附加、加成和減免

1.附加和加成是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施

附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。加成是加成征收的簡稱。對特定的納稅人實行加成征稅。

加成與附加不同，加成只對特定的納稅人加征，附加對所有納稅人加征。

【例題】加成征收只是針對特定的納稅人，附加是對所有納稅人加征。(　)

『正確答案』√

『答案解析』本題考查的是稅收制度及構(gòu)成要素。加成是加成征收的簡稱。對特定的納稅人實行加成征稅。加成與附加不同，加成只對特定的納稅人加征，附加對所有納稅人加征。參見教材P232。

【2013年真題】附加和加成都是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。(　)

『正確答案』√

『答案解析』本題考查的是稅收制度及構(gòu)成要素。附加和加成都是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。參見教材P232。

2.減稅、免稅，以及規(guī)定起征點和免征額是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施。減稅就是減征部分稅款，免稅就是免交全部稅款。

(六)違章處理

納稅人的違章行為通常包括偷稅、抗稅、漏稅、欠稅等不同情況。偷稅和抗稅屬于違法犯罪行為。漏稅和欠稅屬一般違章行為，不構(gòu)成犯罪。

對納稅人的違章行為，可以根據(jù)情節(jié)輕重，批評教育、強行扣款、加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任等。

【例題】在下列行為中，屬于犯罪的有(　)。

A.欠稅　　　B.偷稅　　　C.抗稅

D.退稅　　　E.漏稅

『正確答案』BC

『答案解析』本題考查的是稅收制度及構(gòu)成要素。偷稅和抗稅屬于違法犯罪行為。漏稅和欠稅屬一般違章行為，不構(gòu)成犯罪。參見教材P233。

三、稅收的征管

(1)稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

(2)法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅人和扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

(3)納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。

(4)納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)，依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利，同時還依法享有控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為的權(quán)利。

四、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅。

其他與房地產(chǎn)緊密相關(guān)的稅種主要有增值稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等。

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