本站編輯整理2024年審計師《審計理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講及相關(guān)習(xí)題，本文涉及企業(yè)財務(wù)審計中的采購與付款循環(huán)的審計，供大家免費(fèi)下載學(xué)習(xí)！

第二章 采購與付款循環(huán)的審計

第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述

【考點(diǎn)清單】

1.采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制(★★★)

【考點(diǎn)1】采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制(★★★)

【考點(diǎn)回顧】

1.流程：請購單—訂購單—訂貨合同—驗(yàn)收單—付款憑單

(1)企業(yè)通常對于合作的供應(yīng)商事先進(jìn)行資質(zhì)等審核、將通過審核的供應(yīng)商信息錄入系統(tǒng)，形成完整的供應(yīng)商清單，并及時對其信息變更進(jìn)行更新。采購部門只能向通過審核的供應(yīng)商進(jìn)行采購。

(2)請購單通常由生產(chǎn)部門或其他部門編制。每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

(3)采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過恰當(dāng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。訂購單預(yù)先予以順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。大宗采購要有競爭性報價，通過公開招標(biāo)確定供應(yīng)商名錄，并將采購人員在各個業(yè)務(wù)口之間輪換。

(4)驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。

(5)在記錄采購交易前，財務(wù)部門需要檢查訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票的一致性，確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容是否與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單一致，以及供應(yīng)商發(fā)票的計算是否正確。

2.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

采購、驗(yàn)收、付款和記錄要由不同的職能部門或人員負(fù)責(zé)。

(1)提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對采購的控制。

(2)批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨(dú)立，以防止采購部門購入過量或不必要物資或者為取得回扣等個人私利而犧牲企業(yè)利益。

(3)批準(zhǔn)采購、合同簽訂與合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出。

(4)驗(yàn)收部門與采購部門相互獨(dú)立，保證采購物資質(zhì)量符合要求。驗(yàn)收部門與倉庫相互獨(dú)立，保護(hù)存貨物資的安全完整。

(5)驗(yàn)收部門與財會部門相互獨(dú)立，保證按真實(shí)收到的商品數(shù)額登記入賬。

(6)應(yīng)付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項記錄的真實(shí)性、正確性。

(7)付款審批與付款執(zhí)行相互獨(dú)立。

(8)內(nèi)部檢查與有關(guān)執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性。

3.適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

(1)企業(yè)內(nèi)部建立分級采購批準(zhǔn)制度，只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能提出采購申請;

(2)采購申請經(jīng)獨(dú)立于采購和使用部門以外的被授權(quán)人的批準(zhǔn)，以防止采購部門購入過量或不必要的商品。

(3)付款需要經(jīng)過審批，簽發(fā)支票要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)。

4.文件和記錄的使用

(1)收到購貨發(fā)票時，財會部門應(yīng)將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價格、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購單、驗(yàn)收單上的有關(guān)資料核對相符后入賬。

(2)建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)。付款憑單應(yīng)進(jìn)行審批后才能付款。

5.憑證的預(yù)先編號及對例外報告的跟進(jìn)處理。

(1)請購單由各個部門分別填寫，不便于事先編號。賣方發(fā)票不是連續(xù)編號的。

(2)訂購單、驗(yàn)收單、付款憑單連續(xù)編號。

6.獨(dú)立檢查

定期對賬，按月向供應(yīng)商取得對賬單。

【例題1-單選題】(2013年)下列各項中，正確反映了采購與付款循環(huán)主要文件生成順序的是( )。

A.請購單—訂購單—訂貨合同—驗(yàn)收單—付款憑單

B.訂貨合同—請購單—驗(yàn)收單—付款憑單—訂購單

C.請購單—驗(yàn)收單—訂貨合同—訂購單—付款憑單

D.付款憑單—請購單—驗(yàn)收單—訂購單—訂貨合同

【答案】A

【解析】采購付款內(nèi)部控制流程：請購單—訂購單—訂貨合同—驗(yàn)收單—付款憑單。

【例題2-單選題】(2017年)采購與付款環(huán)節(jié)的下列單據(jù)中，可能不需要連續(xù)編號的是( )。

A.請購單

B.訂購單

C.驗(yàn)收單

D.付款憑單

【答案】A

【解析】請購單每個部門都可能會使用，不便于事先連續(xù)編號。

【例題3-多選題】(2015年)下列關(guān)于采購與付款循環(huán)的職責(zé)中，應(yīng)當(dāng)分離的有( )。

A.采購申請的提出與物資使用

B.物資驗(yàn)收與倉庫保管

C.采購合同的審核與簽訂

D.采購申請的審批與采購執(zhí)行

E.應(yīng)付賬款記錄與貨款支付

【答案】BCDE

【解析】選項B，物資驗(yàn)收與倉庫保管需要職責(zé)分離;選項C，采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出;選項D，批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨(dú)立，防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害;選項E，應(yīng)付款項記賬員不得接觸現(xiàn)金，以保證應(yīng)付款項記錄的真實(shí)性、正確性。

【例題4-單選題】(2014年)下列各項中，違反采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求的是( )。

A.驗(yàn)收單預(yù)先連續(xù)編號

B.定期與供應(yīng)商核對往來款項

C.采購部門提出采購申請

D.對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、采購單、請購單進(jìn)行內(nèi)部檢查

【答案】C

【解析】選項C，違反了提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對采購的控制的原則。

【例題5-單選題】(2015年)采購申請的提出與批準(zhǔn)相互獨(dú)立，該項控制程序是為了防止( )。

A.采購的物資被偷盜

B.購入不必要的物資

C.采購的物資存在質(zhì)量問題

D.將款項支付給錯誤的供應(yīng)商

【答案】B

【解析】采購申請的提出與批準(zhǔn)相互獨(dú)立，可以防止購入不必要的物資而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害的舞弊。

【例題6-多選題】(2013年)下列有關(guān)材料采購內(nèi)部控制的表述，存在內(nèi)部控制設(shè)計缺陷的有( )。

A.請購單既可由倉庫人員填制，也可由車間、管理部門人員填制

B.訂購單未連續(xù)編號

C.驗(yàn)收人員出差期間，驗(yàn)收業(yè)務(wù)由采購人員代為執(zhí)行

D.財會人員收到采購發(fā)票后，直接根據(jù)發(fā)票記錄的單價和數(shù)量登記相關(guān)賬簿

E.收到采購發(fā)票前，將材料在倉庫臨時存放，暫不辦理驗(yàn)收手續(xù)

【答案】BCDE

【解析】選項B，訂購單未連續(xù)編號不能保證業(yè)務(wù)的完整性。選項C，驗(yàn)收人員出差期間，驗(yàn)收業(yè)務(wù)由采購人員代為執(zhí)行違反分工。選項D，財會人員在收到發(fā)票后將發(fā)票上所列示商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量等與訂購單、驗(yàn)收單等相關(guān)憑證核對，審核后登記相關(guān)賬簿，而不是直接登記入賬。選項E，文件記錄使用和實(shí)物控制都會出現(xiàn)問題。

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