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第六章 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)部控制

【考點(diǎn)清單】

1.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)(★)

2.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制(★)

3.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制測(cè)試(★)

4.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的關(guān)鍵信號(hào)(★★)

【考點(diǎn)1】財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)(★)

【考點(diǎn)回顧】

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表(如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表)、財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)附表進(jìn)行審計(jì)，以證實(shí)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。

證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性、完整性;確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性、一貫性;證實(shí)合并報(bào)表合并范圍的正確性。

【例題1-單選題】下列有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的相關(guān)表述中，錯(cuò)誤的是( )。

A.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)之一是確認(rèn)報(bào)表編制方法的一貫性

B.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)之一是證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性，即審查特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)均被記錄在有關(guān)賬簿并在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示

C.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)之一是確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性

D.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)之一是證實(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的正確性

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B，審查特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)均被記錄在有關(guān)賬簿并在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示證實(shí)的是報(bào)表內(nèi)容的完整性，并非真實(shí)性。

【考點(diǎn)2】財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制(★)

【考點(diǎn)回顧】

1.崗位職責(zé)控制

2.編制程序控制

(1)結(jié)賬控制。期末結(jié)賬控制主要抓住兩個(gè)關(guān)鍵，即控制結(jié)賬程序和結(jié)賬質(zhì)量。控制結(jié)賬程序的主要手段是制定結(jié)賬日程表，并規(guī)定每一程序完成的時(shí)限?？刂平Y(jié)賬質(zhì)量是指要保證本期發(fā)生額的匯總和期末余額計(jì)算的正確性。

(2)對(duì)賬控制。賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。

(3)試算平衡控制。

3.會(huì)計(jì)稽核控制

報(bào)表內(nèi)容控制、編制方法控制、審核控制。

4.報(bào)送時(shí)間控制

5.公司治理層面控制

【例題1-單選題】下列關(guān)于結(jié)賬控制的表述中，不正確的是( )。

A.期末結(jié)賬控制主要抓住兩個(gè)關(guān)鍵，即控制結(jié)賬程序和結(jié)賬質(zhì)量

B.控制結(jié)賬程序的主要手段是制定結(jié)賬日程表，并規(guī)定每一程序完成的時(shí)限

C.控制結(jié)賬質(zhì)量是指要保證本期發(fā)生額的匯總和期末余額計(jì)算的正確性

D.結(jié)賬控制要做到賬證、賬賬、賬實(shí)相符

【答案】D

【解析】對(duì)賬控制要做到賬證、賬賬、賬實(shí)相符。

【例題2-單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告編制程序控制的是( )。

A.結(jié)賬控制

B.試算平衡控制

C.對(duì)賬控制

D.報(bào)送時(shí)間控制

【答案】D

【解析】財(cái)務(wù)報(bào)告編制程序的控制包括：結(jié)賬控制、對(duì)賬控制、試算平衡控制。選項(xiàng)D不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告編制程序的控制。

【考點(diǎn)3】財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制測(cè)試(★)

【考點(diǎn)回顧】

1.了解并描述報(bào)表編制的內(nèi)部控制。

2.通過檢查有關(guān)表、賬或進(jìn)行實(shí)地觀察，驗(yàn)證企業(yè)所設(shè)計(jì)的報(bào)表編制程序的健全性及有效執(zhí)行情況。

3.通過調(diào)查、詢問、實(shí)地觀察，檢查報(bào)表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性、嚴(yán)密性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機(jī)制是否合理，各項(xiàng)責(zé)任制是否得到有效執(zhí)行等。

4.運(yùn)用抽查法檢查編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作是否充分、有效，必要時(shí)對(duì)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)和賬戶采用詳查法。

5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握?qǐng)?bào)表編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報(bào)表工作的質(zhì)量。

6.索取以往年度報(bào)表報(bào)送工作的資料，了解企業(yè)是否在規(guī)定期限向有關(guān)部門、單位報(bào)送規(guī)定種類的報(bào)表。

7.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

【例題1-單選題】在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列屬于審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行的內(nèi)部控制測(cè)試程序的是( )。

A.檢查編制資產(chǎn)負(fù)債表的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性和嚴(yán)密性

B.審查資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的合規(guī)性

C.審閱資產(chǎn)負(fù)債表的格式

D.審查資產(chǎn)負(fù)債表所列主要指標(biāo)的可信性

【答案】A

【解析】BCD屬于實(shí)質(zhì)性程序。

【考點(diǎn)4】財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的關(guān)鍵信號(hào)(★★)

【考點(diǎn)回顧】

1.常見的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方式有：操縱、偽造、篡改會(huì)計(jì)記錄或支持文件;誤報(bào)、隱瞞事件、交易或其他重要信息;錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策。

2.審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注(識(shí)別)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的關(guān)鍵信號(hào)包括：

(1)年末或季末收入大量增長(zhǎng)。

(2)銷售增長(zhǎng)超過行業(yè)水平，并不能被合理證明。

(3)毛利率異常增長(zhǎng)可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化。

(4)年末之后銷售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。

(5)應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

(6)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

(7)財(cái)務(wù)杠桿顯著變化。

(8)現(xiàn)金流量或流動(dòng)性問題。

(9)非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的顯著變化。

【例題1-單選題】(2015年)下列各項(xiàng)中，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方式的是( )。

A.虛構(gòu)會(huì)計(jì)記錄

B.隱瞞重要交易

C.濫用會(huì)計(jì)政策

D.更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)

【答案】D

【解析】更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于正確的會(huì)計(jì)處理，不屬于舞弊。

【例題2-多選題】(2017年)被審計(jì)單位的下列行為中，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的有( )。

A.虛增營(yíng)業(yè)收入

B.更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)

C.將本年收入延期入賬

D.任意改變成本計(jì)價(jià)方法以降低成本

E.根據(jù)年度盈利指標(biāo)完成情況調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法

【答案】ACDE

【解析】選項(xiàng)B不是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

【例題3-多選題】(2014年)下列情形中，審計(jì)人員認(rèn)為屬于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的有( )。

A.應(yīng)收賬款回收天數(shù)顯著增加

B.關(guān)鍵管理人員頻繁更換

C.毛利率顯著高于行業(yè)平均水平

D.合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示商譽(yù)項(xiàng)目

E.關(guān)聯(lián)方交易明顯增加

【答案】ABCE

【解析】D屬于應(yīng)列示項(xiàng)目。

【例題4-多選題】(2016年)下列各項(xiàng)中，審計(jì)人員認(rèn)為屬于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的有( )。

A.年末銷售收入大幅增長(zhǎng)

B.存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)顯著增加

C.毛利率與去年相比略有下降

D.財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)與以前年度基本持平

E.銷售收入大幅增長(zhǎng)且盈利能力提高，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)

【答案】ABE

【解析】選項(xiàng)CD屬于正常的情形，不認(rèn)為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

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