本站編輯整理2024年審計師《審計理論與實務(wù)》考點(diǎn)精講及相關(guān)習(xí)題，本文涉及審計理論與方法部分第六章審計取證方法，供大家免費(fèi)下載學(xué)習(xí)！

第六章 審計取證方法

【考情分析】

本章內(nèi)容屬于審計的基礎(chǔ)知識，審計取證方法會應(yīng)用于審計的各個階段，與后面章節(jié)都有聯(lián)系。而且，這些審計方法需要理解和掌握并能夠靈活運(yùn)用。每年考試都有涉及，多以單選題、多選題出現(xiàn)，5分左右。

第一節(jié)審計取證模式

第二節(jié)審計取證的基本方法

第三節(jié)審計取證的具體方法

第一節(jié) 審計取證模式

【考點(diǎn)清單】

1.審計取證模式的演變★

2.賬項基礎(chǔ)審計★

3.制度基礎(chǔ)審計★

4.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛铩?/p>

【知識點(diǎn)1】審計取證模式的演變★

審計取證模式的演變大致可分為三個階段：賬目基礎(chǔ)審計階段、制度基礎(chǔ)審計階段和風(fēng)險基礎(chǔ)(導(dǎo)向)審計階段。

【知識點(diǎn)2】賬目基礎(chǔ)審計★

指以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計事項和賬目記錄為基礎(chǔ)，直接從會計資料的審查入手收集有關(guān)審計證據(jù)，從而形成審計意見和結(jié)論的一種審計取證模式。

1.審計目標(biāo)：對憑證、賬目、報表等進(jìn)行直接的檢查和驗證，就對財務(wù)信息的可靠性做出判斷。(查錯防弊)

2.優(yōu)點(diǎn)：這種取證方式可以直接取得具有實質(zhì)性意義的審計證據(jù)，審計質(zhì)量較高。

3.缺點(diǎn)：在審計環(huán)境和審計目標(biāo)發(fā)生巨大變化的條件下，賬目基礎(chǔ)審計已無法兼顧審計質(zhì)量和審計效率兩方面的要求。

【知識點(diǎn)3】制度基礎(chǔ)審計★

審計人員先對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審查，根據(jù)對內(nèi)部控制測試的結(jié)果，確定實質(zhì)性程序的范圍和重點(diǎn)，根據(jù)檢查結(jié)果形成審計意見和結(jié)論。

1.審計目標(biāo)：財務(wù)報表的真實性、合法性和效益性

以內(nèi)部控制為入手點(diǎn)，通過對其各個控制環(huán)節(jié)的審查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，并針對這些環(huán)節(jié)確定檢查范圍和重點(diǎn)，從而幫助審計人員合理地確定需要直接檢查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項的數(shù)量，以便在不影響審計質(zhì)量的前提下，提高審計工作效率。

2.審計方法：運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計模式需要大量采用抽查方法。抽查測試中工作量的大小、樣本容量的確定以及抽樣方法的選擇等，是以內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱以及對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價為基礎(chǔ)的。

3.優(yōu)點(diǎn)：根據(jù)內(nèi)部控制的測評結(jié)果確定實質(zhì)性測試的范圍和深度，這種取證模式較好地適應(yīng)了審計環(huán)境和審計目標(biāo)的變化，提高了審計質(zhì)量和效率，同時也減少了審計取證的盲目性，降低了審計風(fēng)險。

4.缺點(diǎn)：

(1)進(jìn)行內(nèi)部控制測試所增加的工作量與所減少的實質(zhì)性程序工作量相比，有時前者大于后者，工作效率的改進(jìn)不明顯。

(2)由于不同被審計單位的差異，內(nèi)部控制有效性的整體評價缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

(3)內(nèi)部控制的可依賴程度與實質(zhì)性程序所需要的檢查工作之間缺乏量化關(guān)系。

(4)被審計單位雖然建立了較為完善的內(nèi)部控制，如果其管理人員由于種種原因有意不予執(zhí)行,內(nèi)部控制的有效性也難以保障

(5)不能直接解決全部審計風(fēng)險問題。

【知識點(diǎn)4】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛铩?/p>

風(fēng)險基礎(chǔ)(導(dǎo)向)審計是指審計人員在對審計全過程中各種風(fēng)險因素進(jìn)行充分評估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險控制方法融入傳統(tǒng)審計方法中，進(jìn)而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的一種審計取證模式。

1.審計目標(biāo)：財務(wù)報表的真實性、合法性和效益性

2.審計方法：風(fēng)險基礎(chǔ)(導(dǎo)向)審計立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價。在審計過程中，審計人員不僅要對控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而且要對審計各個環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險進(jìn)行評價，并在評價的基礎(chǔ)上實施實質(zhì)性程序。

財務(wù)報表中存在重大錯報未被查出，導(dǎo)致審計意見錯誤的可能性既有客戶方面的原因，也有審計人員方面的原因：

審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

(1)重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。

(2)檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

(3)審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。

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