本站編輯整理2024年審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講及相關(guān)習(xí)題，本文涉及審計(jì)理論與方法部分第十章績(jī)效審計(jì)，供大家免費(fèi)下載學(xué)習(xí)！

第十章 績(jī)效審計(jì)

第一節(jié) 績(jī)效審計(jì)概述

【考點(diǎn)清單】

1.績(jī)效審計(jì)的含義(★)

2.績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)(★★)

【考點(diǎn)1】績(jī)效審計(jì)的含義(★)

【考點(diǎn)回顧】

績(jī)效審計(jì)(也成效益審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、3E審計(jì))是指對(duì)被審計(jì)單位(或?qū)徲?jì)項(xiàng)目)資源管理和使用的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。

有效性主要包括下列三個(gè)方面：

1.經(jīng)濟(jì)性，最低的投入達(dá)到目標(biāo)，即：投入是否節(jié)約。

2.效率性，產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，即：支出是否講究效率。

3.效果性，目標(biāo)的時(shí)限程度，即多大程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果，簡(jiǎn)單說(shuō)：是否達(dá)到目標(biāo)。

在現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中，最能表達(dá)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能的是效益審計(jì)。

【例題1-單選題】(2022年)在現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中，最能表達(dá)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能的是( )。

A.財(cái)政審計(jì)

B.財(cái)務(wù)審計(jì)

C.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

D.效益審計(jì)

【答案】D

【解析】效益審計(jì)是最能表達(dá)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。

【例題2-多選題】我國(guó)績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位資源管理和使用的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，其中“有效性”的含義包括( )。

A.經(jīng)濟(jì)性

B.效率性

C.效果性

D.合規(guī)性

E.充分性

【答案】ABC

【解析】績(jī)效審計(jì)“有效性”主要包括下列三個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

【例題3-單選題】下列各項(xiàng)中屬于我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)概念界定的是( )。

A.績(jī)效審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)

B.績(jī)效審計(jì)是指對(duì)照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀地、系統(tǒng)地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效和管理進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，對(duì)前瞻性的問(wèn)題進(jìn)行分析或?qū)τ嘘P(guān)最佳實(shí)務(wù)的綜合信息或某一深層次問(wèn)題進(jìn)行的分析

C.績(jī)效審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位(項(xiàng)目)資源管理和使用的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)

D.績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府活動(dòng)有系統(tǒng)的、有目標(biāo)的、有組織的和客觀的檢查

【答案】C

【解析】綜合不同國(guó)家、不同審計(jì)組織對(duì)績(jī)效審計(jì)的共同認(rèn)識(shí)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情及績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐情況，可以對(duì)我國(guó)的績(jī)效審計(jì)概念作出如下界定：績(jī)效審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位(或項(xiàng)目)資源管理和使用的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。

【考點(diǎn)2】績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)(★★)

【考點(diǎn)回顧】

1.審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)具有多樣性和靈活性的特點(diǎn)。審計(jì)目標(biāo)的差異決定了它們的審計(jì)程序和審計(jì)方法的差異。

2.審計(jì)范圍和方向

績(jī)效審計(jì)有可能對(duì)未來(lái)情況的分析和預(yù)測(cè)進(jìn)行審查，多數(shù)情況下，績(jī)效審計(jì)要對(duì)未來(lái)提出改進(jìn)建議。

3.所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

績(jī)效審計(jì)由于每個(gè)項(xiàng)目的具體目標(biāo)不同，所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。

4.所運(yùn)用的審計(jì)方法

幾乎所有社會(huì)科學(xué)研究的方法，在績(jī)效審計(jì)中都有可能用到。

【例題1-單選題】(2015年)下列有關(guān)績(jī)效審計(jì)的表述中，錯(cuò)誤的是( )。

A.績(jī)效審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)

B.績(jī)效審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)具有多樣性

C.績(jī)效審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)部門所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與檢查在性質(zhì)上有區(qū)別

D.績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)

【答案】D

【解析】績(jī)效審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位(或項(xiàng)目)資源管理和使用的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。

【例題2-多選題】(2013年)績(jī)效審計(jì)與財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的差異主要體現(xiàn)在( )。

A.審計(jì)目標(biāo)

B.審計(jì)方法

C.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

D.審計(jì)質(zhì)量控制要素

E.審計(jì)獨(dú)立性要求

【答案】ABC

【解析】績(jī)效審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)相比，其差異和特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和方向、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法。

【例題3-單選題】(2020年)下列有關(guān)績(jī)效審計(jì)的表述中正確的是( )。

A.主要關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性

B.審計(jì)機(jī)關(guān)利用外部專家工作結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論應(yīng)由外部專家負(fù)責(zé)

C.可以對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)未來(lái)情況的分析和預(yù)測(cè)進(jìn)行審查提出改進(jìn)建議

D.效果性審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位是否以最低的投入達(dá)到目標(biāo)進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)

【答案】C

【解析】A選項(xiàng)，績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位資源管理和使用的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng);B選項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)利用外部專家工作結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé);D選項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)性是指對(duì)被審計(jì)單位是否以最低的投入達(dá)到目標(biāo)進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。

第二節(jié) 績(jī)效審計(jì)程序

【考點(diǎn)清單】

1.績(jī)效審計(jì)程序各個(gè)階段及其相關(guān)內(nèi)容(★)

【考點(diǎn)1】績(jī)效審計(jì)程序各個(gè)階段及其相關(guān)內(nèi)容(★)

【考點(diǎn)回顧】

績(jī)效審計(jì)的過(guò)程主要包括審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告與后續(xù)跟蹤四個(gè)階段。

1.審計(jì)立項(xiàng)階段

選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素：

(1)預(yù)計(jì)的審計(jì)效果。預(yù)計(jì)的審計(jì)效果越大，被選擇作為審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。

(2)資金規(guī)模。一般來(lái)說(shuō)，資金規(guī)模越大，財(cái)務(wù)的重要性越大，被選擇作為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。

(3)管理風(fēng)險(xiǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)越大，開展績(jī)效審計(jì)后能夠給被審計(jì)單位(或項(xiàng)目)帶來(lái)的改進(jìn)越大，因此，被選中作為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。

(4)影響力。影響力強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目容易被選中作為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。

(5)審計(jì)成本和可操作性。審計(jì)成本低和可操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，容易被選中作為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。

2.審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段需要做的主要工作有：初步調(diào)查了解審計(jì)事項(xiàng);確定審計(jì)目標(biāo)和范圍、重點(diǎn);確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);設(shè)計(jì)審計(jì)方法體系;編制審計(jì)方案。

與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)不同的是，績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)備階段需要確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

(1)確定績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵問(wèn)題。

(2)適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具備可靠性、客觀性、相關(guān)性、代表性、明確性、可比性、可獲得性等特征。

(3)通?？梢宰鳛榭?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的有：有關(guān)法律法規(guī)和方針政策;國(guó)家、行業(yè)或地區(qū)性的正式標(biāo)準(zhǔn);專業(yè)機(jī)構(gòu)研究或制定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn);公認(rèn)的或良好的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，如行業(yè)或地區(qū)平均水平和先進(jìn)水平;其他國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn);被審計(jì)單位自行制定的標(biāo)準(zhǔn)，如可行性報(bào)告、預(yù)算、目標(biāo)、計(jì)劃、定額、技術(shù)指標(biāo)、產(chǎn)出能力等;有關(guān)利益相關(guān)人的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。

3.審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是收集充分可靠的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)收集的證據(jù)進(jìn)行分析和歸納整理。

審計(jì)結(jié)果通常包括標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)和影響，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的情況下還包括原因分析。

【注意】

利用外部專家的工作是績(jī)效審計(jì)中一種常用的收集恰當(dāng)審計(jì)證據(jù)的方法。在利用外部專家工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)利用外部專家工作結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。審計(jì)人員必須向外部專家闡明工作的目標(biāo)，并對(duì)外部專家的工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.審計(jì)報(bào)告與后續(xù)跟蹤階段

績(jī)效審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般應(yīng)包括：所審計(jì)項(xiàng)目的背景和工作目標(biāo);審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍;分領(lǐng)域的具體審計(jì)目標(biāo);對(duì)數(shù)據(jù)來(lái)源和審計(jì)方法的說(shuō)明;對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的說(shuō)明;重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn);對(duì)每一個(gè)具體目標(biāo)的審計(jì)結(jié)論;發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題及處理處罰意見;審計(jì)建議和被審計(jì)單位的反饋意見等。

【例題1-單選題】下列關(guān)于選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮因素的表述，正確的是( )。

A.公眾關(guān)注程度越低的項(xiàng)目，被選作績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大

B.缺乏統(tǒng)一明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，被選作績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大

C.項(xiàng)目的管理風(fēng)險(xiǎn)越小，被選作績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大

D.項(xiàng)目的資金規(guī)模越大，被選作績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大

【答案】D

【解析】資金規(guī)模——資金規(guī)模越大，被選中作為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。

【例題2-多選題】下列各項(xiàng)中，可用作績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的有( )。

A.國(guó)家有關(guān)政策

B.具體行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

C.審計(jì)人員的觀點(diǎn)

D.國(guó)家法律法規(guī)

E.被審計(jì)單位編制的預(yù)算

【答案】ABDE

【解析】通?？梢宰鳛榭?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的有:有關(guān)法律法規(guī)和方針政策;國(guó)家、行業(yè)或地區(qū)性的正式標(biāo)準(zhǔn);專業(yè)機(jī)構(gòu)研究或制定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn);公認(rèn)的或良好的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，如行業(yè)或地區(qū)平均水平和先進(jìn)水平;其他國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn);被審計(jì)單位自行制定的標(biāo)準(zhǔn)，如可行性報(bào)告、預(yù)算、目標(biāo)、計(jì)劃、定額、技術(shù)指標(biāo)、產(chǎn)出能力等;有關(guān)利益相關(guān)人的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。

【例題3-多選題】下列各項(xiàng)中，屬于績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)備階段工作內(nèi)容的有( )。

A.初步調(diào)查被審計(jì)單位情況

B.確定審計(jì)目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

C.設(shè)計(jì)審計(jì)方法體系

D.編制審計(jì)方案

E.歸納審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論

【答案】ABCD

【解析】審計(jì)準(zhǔn)備階段需要做的主要工作有：初步調(diào)查了解審計(jì)事項(xiàng)，確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和重點(diǎn);確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);設(shè)計(jì)審計(jì)方法體系;編制審計(jì)方案。

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