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　　稅收政策工具

　　稅收政策工具也稱稅收政策手段，是稅收政策主體所選擇的施加于稅收政策對(duì)象以達(dá)到政策目標(biāo)的各種稅收手段。

　　稅收政策工具的構(gòu)成

　　稅收政策工具主要有稅種、稅率、稅收減免及稅收處罰等。稅收政策工具必須協(xié)調(diào)運(yùn)用，同時(shí)與其他宏觀政策工具相互配合，才能取得應(yīng)有效果，并與宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致。

　　(一)稅種。稅種區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是征稅對(duì)象不同，征稅對(duì)象包括對(duì)什么課稅，及由稅目和計(jì)稅依據(jù)所體現(xiàn)的稅基的寬窄兩個(gè)方面，它們共同決定了稅種這一政策工具的調(diào)節(jié)范圍。如通過(guò)開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等，使高收入階層承擔(dān)更多的納稅義務(wù)，稅收直接調(diào)節(jié)收入分配;對(duì)某些奢侈性商品征稅后，稅款轉(zhuǎn)移到商品價(jià)格中，誰(shuí)購(gòu)買該商品誰(shuí)就負(fù)擔(dān)更多的稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)收入的再分配。

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　　(二)稅率。稅率是稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志，政府的政策意圖往往體現(xiàn)在稅率的形式和稅率的高低中。通過(guò)變動(dòng)稅率可調(diào)節(jié)總需求。具體來(lái)說(shuō)，提高稅率使得納稅人將更多的收入交給國(guó)家，而納稅人實(shí)際可支配的收入減少，從而減少納稅人的貨幣購(gòu)買力，對(duì)商品的實(shí)際購(gòu)買需求和購(gòu)買行為減少。而降低稅率使納稅人的實(shí)際可支配收入增加，從而增加納稅人對(duì)商品的購(gòu)買行為，即增加對(duì)商品的需求。也就是說(shuō)，稅率變動(dòng)對(duì)供求的影響表現(xiàn)在對(duì)納稅人的實(shí)際可支配收入的影響上，納稅人實(shí)際可支配收入的增加，能增加對(duì)商品的購(gòu)買活動(dòng)(即增加需求)，納稅人可支配收入的減少，使納稅人對(duì)商品的購(gòu)買行為減少(降低對(duì)商品的需求)。因此，當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了通貨膨脹(即供給小于需求，或需求過(guò)旺)時(shí)，為抑制需求，應(yīng)提高稅率。而當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)(供過(guò)于求，或需求不足)時(shí)，就應(yīng)降低稅率，刺激需求。

　　(三)稅收優(yōu)惠或處罰。盡管稅收優(yōu)惠實(shí)質(zhì)上是免除或減輕稅收負(fù)擔(dān)，但其形式并不僅限于免稅或低稅率。采用不同優(yōu)惠形式，會(huì)產(chǎn)生不同的政策效果。稅收處罰的目的不是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，而是保證政策能夠得以有效落實(shí)和令行禁止。政府運(yùn)用稅收處罰手段的動(dòng)因有二：一是保障稅收收入;二是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。通過(guò)稅收優(yōu)惠或處罰，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行鼓勵(lì)或限制。如在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，為鼓勵(lì)資金向某些行業(yè)或地區(qū)投資，可以制定稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)資源在行業(yè)間和地區(qū)間的轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)。

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　　稅收政策工具的選擇

　　稅收政策工具的選擇，必須符合兩個(gè)條件：其一，必須是實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)所需要的，即必須有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);其二，必須是稅收管理主體所能直接控制的。

　　稅收政策工具的分類

　　稅收政策工具指具有不同功能的稅種。它可以歸結(jié)為兩種，一種是內(nèi)在的或自動(dòng)的穩(wěn)定器，另一種是斟酌使用或相機(jī)抉擇的穩(wěn)定器。

　　所謂內(nèi)在穩(wěn)定器，是指在經(jīng)濟(jì)中能自動(dòng)地趨向于抵消總需求變化，使總供給和總需求穩(wěn)定在一定水平的政策工具。在稅收政策工具中，內(nèi)在穩(wěn)定器是所得稅制，特別是累進(jìn)制的企業(yè)(公司)所得稅和個(gè)人所得稅。內(nèi)在穩(wěn)定器對(duì)總需求的調(diào)節(jié)是自動(dòng)的，不需要人們預(yù)先做出判斷和采取措施，它可以自行發(fā)揮作用，減輕經(jīng)濟(jì)震蕩的波動(dòng)，起到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的效果。

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　　在沒(méi)有所得稅的條件下，如果經(jīng)濟(jì)處于擴(kuò)張期，收入增加，消費(fèi)和投資就會(huì)加大，通過(guò)投資乘數(shù)使經(jīng)濟(jì)上升更快，會(huì)造成需求膨脹和通貨膨脹。相反，如果經(jīng)濟(jì)處于衰退期，收入下降，消費(fèi)和投資都要減少，通過(guò)投資乘數(shù)作用使經(jīng)濟(jì)下降更快，會(huì)造成經(jīng)濟(jì)衰退。但是，如果有了比例所得稅制，特別是有了累進(jìn)的法人所得稅和個(gè)人所得稅，情形就不同了。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展擴(kuò)張時(shí)，收入增加，個(gè)人和公司(企業(yè))的收入增加到一定程度，就會(huì)進(jìn)入更高的納稅檔次，較高的邊際稅率把納稅人收入的增加數(shù)的較大部分吸收過(guò)來(lái)。公司(企業(yè))和個(gè)人收入增長(zhǎng)越多，累進(jìn)的所得稅制就自動(dòng)地把其收入增長(zhǎng)的更大部分予以吸收，這就遏制了消費(fèi)和投資需求的增長(zhǎng)速度，經(jīng)濟(jì)就可以較為穩(wěn)定地發(fā)展;當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，收入減少，公司和個(gè)人就進(jìn)入較低的納稅檔次，其收入按較低的稅率納稅，這樣相對(duì)來(lái)說(shuō)，企業(yè)(公司)和個(gè)人收入的下降得到一定程度的緩沖，遏制了投資和消費(fèi)的下降速度。因此，累進(jìn)所得稅對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，它就產(chǎn)生一種拉力，防止經(jīng)濟(jì)過(guò)度繁榮;當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，稅收就產(chǎn)生一種推力，防止經(jīng)濟(jì)過(guò)度衰退而導(dǎo)致蕭條，從而使經(jīng)濟(jì)在較小的范圍內(nèi)保持周期性的擺動(dòng)，不出現(xiàn)較大的衰退和擴(kuò)張，達(dá)到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的目的。

　　相機(jī)抉擇穩(wěn)定器是指為達(dá)到預(yù)定的總需求水平和就業(yè)水平，國(guó)家根據(jù)不同情況所決定采取的稅收措施。之所以把它稱為相機(jī)抉擇穩(wěn)定器，是因?yàn)樗皇亲詣?dòng)地發(fā)揮作用，而是靠國(guó)家對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行分析判斷，然后再?zèng)Q定采取什么措施。如果國(guó)家認(rèn)為總需求已經(jīng)過(guò)大，造成生產(chǎn)能力緊張和通貨膨脹，國(guó)家就會(huì)采取稅收行動(dòng)使總需求減少。如果國(guó)家認(rèn)為總需求太低，使經(jīng)濟(jì)衰退，國(guó)家就會(huì)采取稅收行動(dòng)使總需求增加。相機(jī)抉擇穩(wěn)定器主要包括：一是稅種的開(kāi)征和停征;二是稅率和起征點(diǎn)的調(diào)整;三是稅收支出條件的重新規(guī)定和調(diào)整;四是加速折舊政策的規(guī)定等。

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　　稅收政策工具的合理配置

　　稅收政策手段的合理配置不僅是稅收政策手段最佳選擇的一個(gè)重要內(nèi)容，而且也是稅收政策手段實(shí)現(xiàn)有效調(diào)控作用的關(guān)鍵。因?yàn)槎愂照呤侄蔚暮侠砼渲玫男ЯΥ笥诟鱾€(gè)手段效力之和，它體現(xiàn)了稅收政策手段整體性的綜合調(diào)控能力，從稅收政策手段總成本來(lái)說(shuō)，其合理配置所耗費(fèi)的稅收成本最低。因此稅收政策效應(yīng)在很大程度上依賴于稅收政策手段配置及其效應(yīng)的協(xié)調(diào)性。在這一方面往往會(huì)出現(xiàn)以下一些問(wèn)題：(1)對(duì)各種稅收政策手段的不正當(dāng)運(yùn)用;(2)孤立地分析各種稅收政策手段的效應(yīng)，把它看作是以獨(dú)立于其他手段的效應(yīng);(3)稅收政策手段運(yùn)用對(duì)納稅人的可能反應(yīng)缺乏適當(dāng)?shù)目紤];(4)忽視稅收政策手段對(duì)稅收政策目標(biāo)產(chǎn)生的“負(fù)效應(yīng)”;(5)沒(méi)有充分注意到稅收政策手段的實(shí)際效應(yīng)。

　　產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因是多方面的，一是因?yàn)閷?duì)不同稅收政策手段運(yùn)用的方法缺乏適當(dāng)考慮，二是由于對(duì)稅收政策手段效應(yīng)的錯(cuò)誤估計(jì)。三是因?yàn)槲丛系蕉愂照呤侄芜€有其他效應(yīng)。因此，我們?cè)谶M(jìn)行稅收政策手段配置時(shí)，要特別注意這些問(wèn)題，盡量避免處理不當(dāng)所造成的損失。

　　稅收政策手段的合理配置是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，包含著豐富的內(nèi)容，涉及較廣的范圍，但根據(jù)上述分析，我們可以得出以下兩結(jié)論：1.盡管在不同時(shí)期，根據(jù)稅收政策目標(biāo)，要采取不同類型的稅收政策手段，但實(shí)際上，在任何時(shí)期、不同類型的稅收政策手段都會(huì)同時(shí)存在，只不過(guò)是某一種類型的政策手段占主導(dǎo)地位罷了。

　　2.根據(jù)政策手段比較優(yōu)勢(shì)原理，對(duì)同一類型中的不同政策手段進(jìn)行最佳配合，以取得政策手段的最高邊際效率。這就要求我們根據(jù)實(shí)際情況，區(qū)分主次手段，實(shí)行有機(jī)配合。我們認(rèn)為，實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔，其他稅種為補(bǔ)充的復(fù)合稅種結(jié)構(gòu)，走低稅率，少優(yōu)惠，嚴(yán)管理的道路，可能是目前實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)的最佳政策手段配置。

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　　凱恩斯主義的稅收政策工具

　　凱恩斯主義的稅收政策手段主要有三方面：

　　一是通過(guò)累進(jìn)的財(cái)產(chǎn)稅和所得稅與財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度配套，即所謂“劫富濟(jì)貧”，提高社會(huì)消費(fèi)傾向，刺激有效需求，實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定。

　　二是“補(bǔ)償性稅收政策”，即在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條或停滯時(shí)，政府降低稅率或給予減免稅等優(yōu)惠，刺激投資和消費(fèi);當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，提高稅率，增加稅收，抑制私人投資和消費(fèi)。通過(guò)增稅和減稅措施的交替使用，實(shí)現(xiàn)“反危機(jī)”的目標(biāo)。

　　三是充分發(fā)揮累進(jìn)所得稅的作用，使之成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一個(gè)有力、作用迅速“自動(dòng)穩(wěn)定器”，“燙平”經(jīng)濟(jì)的周期波動(dòng)，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效率在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中充分施展自己的“魔力”。

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