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第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述

【考點(diǎn)清單】

1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制(★★)

【考點(diǎn)1】生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制(★★)

【考點(diǎn)回顧】

1.流程

(1)計(jì)劃和安排生產(chǎn)

生產(chǎn)計(jì)劃部門的職責(zé)決定生產(chǎn)授權(quán)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。

(2)申請(qǐng)和發(fā)出材料

生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單，填寫領(lǐng)料單，由部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，交倉(cāng)庫(kù)部門領(lǐng)料。

(3)生產(chǎn)加工產(chǎn)品

完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完工產(chǎn)品交生產(chǎn)單位清點(diǎn)并交驗(yàn)收員檢驗(yàn)合格后入。

(4)核算產(chǎn)品成本

財(cái)會(huì)部門設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行核算和控制;另一方面， 生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄，如生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄表、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告、入庫(kù)單等文件資料都要匯集到會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行檢查和核對(duì)，了解和控制生產(chǎn)過(guò)程中存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)。

(5)存貨管理

材料或產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，保管人員根據(jù)入庫(kù)單填寫“倉(cāng)庫(kù)貨物登記簿”并建立臺(tái)賬，及時(shí)反映產(chǎn)、銷、供、耗、存情況，并與銷售、財(cái)會(huì)部門經(jīng)常對(duì)賬。

2.職責(zé)分離

(1)采購(gòu)部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立，防止購(gòu)入不合格材料。

(2)存儲(chǔ)部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨(dú)立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜。

(3)生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立，防止生產(chǎn)計(jì)劃不合理。

(4)產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立，防止不合格產(chǎn)品入庫(kù)和售出。

(5)存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立，防止篡改會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)流失。

(6)存貨盤點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行，保證盤點(diǎn)真實(shí)性。

3.信息傳遞程序控制

管理當(dāng)局通過(guò)授權(quán)程序、成本控制、永續(xù)盤存制等信息傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格的控制。

(1)成本控制

包括確定成本控制目標(biāo);編制成本、費(fèi)用預(yù)算;制定各項(xiàng)消耗定額;制定成本費(fèi)用控制制度，明確成本開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn);建立各項(xiàng)支出的手續(xù)批準(zhǔn)、審核制度;設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法;對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費(fèi)用歸口、分級(jí)管理責(zé)任制;合理歸集與分配各項(xiàng)費(fèi)用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本;定期進(jìn)行成本費(fèi)用考核與評(píng)價(jià)等。

(2)永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存記錄由財(cái)會(huì)部門而不是倉(cāng)儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)，以使管物與管賬兩個(gè)不相容職責(zé)分離。倉(cāng)庫(kù)登記存貨臺(tái)賬。

(3)實(shí)物控制

①領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)經(jīng)生產(chǎn)主管批準(zhǔn)，倉(cāng)庫(kù)管理員憑經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)料。

②每月月末，由生產(chǎn)車間與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)原材料和產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告。

③產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，質(zhì)檢員應(yīng)檢查并簽發(fā)預(yù)先按順序編號(hào)的產(chǎn)成品驗(yàn)收單，倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先順序編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單。存貨存放在安全的環(huán)境中，并定期進(jìn)行盤點(diǎn);產(chǎn)成品裝運(yùn)發(fā)出前，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查出庫(kù)單、銷售單和發(fā)運(yùn)通知單，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購(gòu)單，并且所提取的商品與銷售訂購(gòu)單一致。

【例題1-單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要文件的是( )。

A.生產(chǎn)通知單

B.領(lǐng)料、發(fā)料憑證

C.產(chǎn)量和工時(shí)記錄

D.員工錄用和調(diào)配單

【答案】D

【解析】員工錄用和調(diào)配單不屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制中的主要文件。

【例題2-單選題】下列各項(xiàng)中，屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制中存在缺陷的是( )。

A.生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單將生產(chǎn)任務(wù)安排給生產(chǎn)工人，并將領(lǐng)取的材料交給生產(chǎn)工人進(jìn)行生產(chǎn)加工

B.生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單，填寫領(lǐng)料單，由部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，交倉(cāng)庫(kù)部門領(lǐng)料

C.材料或產(chǎn)品經(jīng)過(guò)驗(yàn)收入庫(kù)后，保管人員根據(jù)入庫(kù)單填寫“倉(cāng)庫(kù)貨物登記簿”，并由財(cái)務(wù)人員建立臺(tái)賬

D.存貨發(fā)生報(bào)廢，應(yīng)由經(jīng)辦人員填寫報(bào)廢審批單，經(jīng)部門主管審批后交各部門審核，最終送被授權(quán)人批準(zhǔn)

【答案】C

【解析】臺(tái)賬應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管人員建立。

【例題3-多選題】(2014年)下列各項(xiàng)中，屬于對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)物控制的內(nèi)部控制措施有( )。

A.限制非授權(quán)人員接近倉(cāng)庫(kù)

B.定期盤點(diǎn)存貨

C.對(duì)存貨進(jìn)行視頻監(jiān)控

D.制定嚴(yán)格的存貨保管制度

E.建立存貨成本分析和控制機(jī)制

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)E不屬于實(shí)物控制。

【例題4-單選題】(2020年)在生產(chǎn)與存貨循環(huán)中，產(chǎn)成品生產(chǎn)與質(zhì)量檢驗(yàn)職責(zé)相互獨(dú)立，是為了防止( )。

A.篡改會(huì)計(jì)記錄

B.調(diào)整經(jīng)營(yíng)預(yù)算

C.購(gòu)入不合格材料

D.不合格產(chǎn)成品入庫(kù)

【答案】D

【解析】產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立，防止不合格產(chǎn)品入庫(kù)和售出。

【例題5-多選題】(2021年)下列各項(xiàng)中，屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)中成本控制方法有( )。

A.制定成本籌劃和費(fèi)用預(yù)算

B.設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿核算成本費(fèi)用

C.嚴(yán)格審核原始憑證控制成本支出

D.進(jìn)行生產(chǎn)與存貨成本分析

E.產(chǎn)品發(fā)運(yùn)憑證預(yù)先持續(xù)編號(hào)

【答案】ABCD

【例題6-單選題】(2014年)下列情形中，審計(jì)人員應(yīng)將存貨控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平的是( )。

A.存貨盤點(diǎn)的范圍包括寄銷在外的存貨

B.存貨盤點(diǎn)前制定周密的盤點(diǎn)計(jì)劃

C.由倉(cāng)庫(kù)保管人員審批出庫(kù)單

D.由財(cái)會(huì)部門編制永續(xù)盤存記錄

【答案】C

【解析】只有C不符合內(nèi)部控制，違反職責(zé)分工。

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