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第四章 貨幣資金審計(jì)

第一節(jié) 貨幣資金概述

【考點(diǎn)清單】

1.貨幣資金的內(nèi)部控制(★★)

2.貨幣資金業(yè)務(wù)中的主要風(fēng)險(xiǎn)(★)

【考點(diǎn)1】貨幣資金的內(nèi)部控制(★★)

【考點(diǎn)回顧】

1.職責(zé)分工

(1)采購(gòu)、銷售、工資薪酬、其他零星收支與財(cái)會(huì)部門(mén)相互獨(dú)立，防止作弊。

(2)收入單據(jù)的開(kāi)具與審核相互獨(dú)立，防止貪污或挪用;

(3)支出和報(bào)銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨(dú)立，防止虛列支出;

(4)收付款結(jié)算辦理與審核相互獨(dú)立，防止差錯(cuò)和舞弊;

(5)支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立，防止虛列支出，貪污或挪用;

(6)出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人全過(guò)程辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。

(7)出納人員一般不得從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。應(yīng)指定專人定期核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)。

(8)嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。財(cái)務(wù)章專人保管，個(gè)人名章由本人或授權(quán)人管理。

2.信息傳遞控制

(1)授權(quán)程序

對(duì)貨幣資金的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)或?qū)彶榕鷾?zhǔn)，建立審批、審核制度。送交財(cái)會(huì)部門(mén)前，采購(gòu)合同、付款結(jié)算憑證、收款結(jié)算憑證、支出單據(jù)、支票使用等，須經(jīng)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審批，防止差錯(cuò)、挪用資金、貪污等。審批人超越授權(quán)范圍審批的，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟松霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。

(2)文件和記錄的使用

全部收支及時(shí)、正確入賬。出納員與會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證填制連續(xù)編號(hào)的收付款記賬憑證，及時(shí)辦理收付款業(yè)務(wù)，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成。同時(shí)，出納員應(yīng)及時(shí)按順序登記現(xiàn)金與銀行存款日記賬，做到日清月結(jié)。

3.實(shí)物控制

限制接近貨幣資金以進(jìn)行實(shí)物控制，出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管，要限制其他人的接近。

內(nèi)部審計(jì)人員或稽核員應(yīng)定期或不定期地通過(guò)監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，保證賬實(shí)相符;抽查收付款業(yè)務(wù)賬項(xiàng)和憑證，檢查有無(wú)錯(cuò)誤和弊端。

【例題1-單選題】下列業(yè)務(wù)流程容易導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的是( )。

A.從企業(yè)外部結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證直接送交財(cái)會(huì)部門(mén)入賬

B.出納員根據(jù)銷售發(fā)票和收款通知單辦理收款業(yè)務(wù)

C.收到現(xiàn)金或銀行存款時(shí)，財(cái)會(huì)人員根據(jù)原始憑證編制收款憑證，登記現(xiàn)金或銀行存款賬

D.定期編制銀行余額調(diào)節(jié)表核對(duì)存款余額

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A，從企業(yè)外部結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證要先經(jīng)過(guò)銷售部門(mén)或采購(gòu)部門(mén)等受理后在送交財(cái)會(huì)部門(mén)。

【例題2-單選題】(2015年)下列各項(xiàng)中，符合貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求的是( )。

A.財(cái)務(wù)主管統(tǒng)一保管支票和相關(guān)印章

B.出納員負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬和總賬

C.出納員負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行審查

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，支票與印章應(yīng)由不同的人保管，防止管理失控;選項(xiàng)B，出納不得同時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和總賬;選項(xiàng)C，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)該由出納以外的人員編制。

【例題3-單選題】(2017年)下列選項(xiàng)中，能由同一個(gè)人承擔(dān)的是( )。

A.會(huì)計(jì)記錄與審核

B.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行

C.現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬記錄

D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬記錄

【答案】D

【解析】現(xiàn)金保管和現(xiàn)金日記賬記錄是出納的職責(zé)。

【例題4-單選題】(2014年)被審計(jì)單位下列貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度中，與銀行存款無(wú)直接關(guān)系的是( )。

A.每日清點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符

B.當(dāng)日收入的現(xiàn)金及時(shí)送存銀行

C.對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)

D.貨幣資金收支與記賬崗位分離

【答案】A

【解析】A僅與現(xiàn)金有關(guān)。

【例題5-多選題】(2014年)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，認(rèn)為下列職責(zé)應(yīng)分離的有( )。

A.登記現(xiàn)金日記賬與登記銀行存款日記賬

B.登記銀行存款日記賬與核對(duì)銀行對(duì)賬單

C.登記銀行存款日記賬與保管空白支票

D.保管空白支票與保管財(cái)務(wù)印章

E.登記現(xiàn)金日記賬與登記現(xiàn)金總分類賬

【答案】BDE

【解析】本題考查不相容職責(zé)分離。選項(xiàng)A，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均由出納登記;選項(xiàng)C，登記銀行存款日記賬與保管空白支票是出納的職責(zé)，可以由出納一個(gè)人負(fù)責(zé)。

【例題6-單選題】(2020年)為證實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)人員可以實(shí)施的審計(jì)程序是( )。

A.分析速動(dòng)比率變化情況

B.抽查大額現(xiàn)金收支的真實(shí)性

C.對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)實(shí)施截止期測(cè)試

D.實(shí)地觀察現(xiàn)金是否存放于保險(xiǎn)柜內(nèi)

【答案】D

【解析】實(shí)地觀察是證實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金相關(guān)內(nèi)部控制有效性的測(cè)試。

【考點(diǎn)2】貨幣資金業(yè)務(wù)中的主要風(fēng)險(xiǎn)(★)

【考點(diǎn)回顧】

在實(shí)施貨幣資金審計(jì)的過(guò)程中，如果被審計(jì)單位存在以下事項(xiàng)或情形，審計(jì)人員需要保持警覺(jué)：

1.現(xiàn)金交易比例高，并與其所在行業(yè)常用的結(jié)算模式不同。

2.庫(kù)存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過(guò)業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金。

3.銀行賬戶開(kāi)立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配。

4.在沒(méi)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開(kāi)立銀行賬戶。

5.企業(yè)資金存放于管理層或員工個(gè)人賬戶。

6.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配。

7.不能提供銀行對(duì)賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

8.存在長(zhǎng)期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)。

9.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”

10.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定。(如募集資金改變用途)

11.大額外幣收付記錄，而被審計(jì)單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)。

12.不配合審計(jì)人員實(shí)施函證。

【例題1-單選題】(2019年)下列情形中，可能表明貨幣資金業(yè)務(wù)存在較高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是( )。

A.存在長(zhǎng)期大額未達(dá)賬項(xiàng)

B.財(cái)務(wù)專用章專人保管

C.收到的現(xiàn)金及時(shí)解繳銀行

D.開(kāi)具的銀行承兌匯票具有銀行承兌協(xié)議支持

【答案】A

【解析】參見(jiàn)在實(shí)施貨幣資金審計(jì)的過(guò)程中，如果被審計(jì)單位存在以下事項(xiàng)或情形。

【例題2-多選題】被審計(jì)單位存在下列事項(xiàng)或情形時(shí)，審計(jì)人員需要保持警覺(jué)的有( )。

A.庫(kù)存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過(guò)業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金

B.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配

C.銀行賬戶開(kāi)立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配。

D.被審計(jì)單位人員以各種理由不配合審計(jì)人員實(shí)施銀行函證

E.在經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)的地區(qū)開(kāi)立銀行賬戶

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)E：在經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)的地區(qū)開(kāi)立銀行賬戶是正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

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